2010年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)輔導(dǎo)第二章(2)

(二)通過進一步加工而取得的存貨
    通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
    1.委托外單位加工的存貨
    委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本，其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。
    【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
    (1)發(fā)出委托加工材料
    借：委托加工物資 20000
    貸：原材料 20000
    (2)支付加工費用和稅金
    消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)
    受托方代收代交的消費稅=30000×lO%=3 000(元)
    應(yīng)繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)
    ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時
    借：委托加工物資 7000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 190
    ——應(yīng)交消費稅 3 000
    貸：銀行存款 11 190
    ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時
    借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 190
    貸：銀行存款 11 190
    (3)加工完成，收回委托加工材料
    ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時
    借：原材料(20000+7 000) 27 000
    貸：委托加工物資 27 000
    ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時
    借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30 000
    貸：委托加工物資 30 000
    2.自行生產(chǎn)的存貨
    自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。