待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量：在新準(zhǔn)則中，對(duì)待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)作了特別的強(qiáng)調(diào)，屬于新增加的內(nèi)容。
(1)待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。
待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。虧損合同分為兩種情況處理：
①企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時(shí)，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
②待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例4】 天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷(xiāo)合同，天空公司向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬(wàn)元(不含稅)。該批設(shè)備在2008年1月25日交貨。
至2007年末天空公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬(wàn)元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對(duì)有標(biāo)的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒(méi)有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下：
(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(40×2) 80
(2)無(wú)標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(10×2) 20
在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20
貸：庫(kù)存商品 20
這說(shuō)明，待執(zhí)行合同變成虧損合同的時(shí)候，就已經(jīng)將損失反映在當(dāng)期的損益中了。
(1)待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。
待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。虧損合同分為兩種情況處理：
①企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時(shí)，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
②待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例4】 天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷(xiāo)合同，天空公司向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬(wàn)元(不含稅)。該批設(shè)備在2008年1月25日交貨。
至2007年末天空公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬(wàn)元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對(duì)有標(biāo)的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒(méi)有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下：
(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(40×2) 80
(2)無(wú)標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(10×2) 20
在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20
貸：庫(kù)存商品 20
這說(shuō)明，待執(zhí)行合同變成虧損合同的時(shí)候，就已經(jīng)將損失反映在當(dāng)期的損益中了。