專題三 財務報告
一、資產(chǎn)負債表
企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：根據(jù)總賬科目余額填列，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)等;根據(jù)明細科目余額計算填列，如應付賬款等;根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列，如一年內(nèi)到期的長期負債;根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如長期股權投資、固定資產(chǎn)等;綜合運用各種填列方法分析填列，如應收賬款、存貨。
二、利潤表
采用多步式，掌握利潤表中各個項目的計算。
三、現(xiàn)金流量表
(一)現(xiàn)金流量的分類
現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
【例題·單選題】下列各項現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是( )。
A.償還應付賬款
B.償還長期借款
C.出售長期股權投資所收到的現(xiàn)金
D.支付借款利息
【答案】A
【解析】選項B、D均屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項C屬于投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(二)現(xiàn)金流量表的編制
1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
2.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
4.支付的各項稅費
5.收回投資收到的現(xiàn)金
6.取得投資收益收到的現(xiàn)金
7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
8.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
9.投資支付的現(xiàn)金
10.吸收投資收到的現(xiàn)金
11.取得借款收到的現(xiàn)金
12.償還債務支付的現(xiàn)金
13.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金
【例題·單選題】甲公司2009年實現(xiàn)營業(yè)收入為1000萬元，其中現(xiàn)銷收入550萬元，賒銷收入450萬元;當年收回以前年度賒銷的收入380萬元，當年預收貨款120萬元，預付貨款30萬元;當年因銷售退回支付的現(xiàn)金20萬元，當年購貨退出收到的現(xiàn)金40萬元，則甲公司當年銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金為( )萬元。
A.990 B.1030 C.1100 D.1150
【答案】B
【解析】銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=550+380+120-20=1030(萬元)
四、所有者權益變動表
反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。
在所有者權益變動表上，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤;(2)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。其中，反映“直接計入所有者權益的利得和損失”的項目即為其他綜合收益項目。
所有者權益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，即所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益的變動情況進行全面反映;另一方面，按照所有者權益各組成部分(即實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。
五、附注
附注的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況;財務報表的編制基礎;遵循企業(yè)會計準則的聲明;重要會計政策和會計估計;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;報表重要項目的說明;其他需要說明的重要事項。
六、財務指標分析
(一)償債能力指標
【例題·多選題】如果流動比率過高，意味著企業(yè)可能( )。
A.存在閑置現(xiàn)金
B.存在存貨積壓
C.應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢
D.償債能力很差
【答案】ABC
【解析】流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%，流動比率過高可能表明企業(yè)流動資產(chǎn)占用過多資金，因此，該題答案應該是ABC;而一般來說流動比率越高，表明企業(yè)短期償債能力越強，所以，選項D不是答案。
(二)運營能力指標
運營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運營能力越強。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))來表示。
計算公式為：
周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額
周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額*計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額
【注意】
第一，周轉(zhuǎn)額的確定，除存貨周轉(zhuǎn)速度計算周轉(zhuǎn)額為營業(yè)成本外，其他的周轉(zhuǎn)速度計算的周轉(zhuǎn)額均為營業(yè)收入。
第二，資產(chǎn)平均余額的確定，通常為該資產(chǎn)的年初數(shù)加年末數(shù)平均除2。
【例題·單選題】某企業(yè)2009年營業(yè)收入為6000萬元，平均流動資產(chǎn)為400萬元，平均固定資產(chǎn)為800萬元。假定沒有其他資產(chǎn)，則該企業(yè)2009年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為( )。
A.10 B.15 C.7.5 D.5
【答案】D
【解析】總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額，在題目假設“沒有其他資產(chǎn)”情況下，平均資產(chǎn)總額=平均流動資產(chǎn)+平均固定資產(chǎn)，所以2009年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=6000/(400+800)=5。
(三)獲利能力指標
(四)發(fā)展能力指標
企業(yè)發(fā)展能力主要考察以下指標：營業(yè)收入增長率;資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。
一、資產(chǎn)負債表
企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：根據(jù)總賬科目余額填列，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)等;根據(jù)明細科目余額計算填列，如應付賬款等;根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列，如一年內(nèi)到期的長期負債;根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如長期股權投資、固定資產(chǎn)等;綜合運用各種填列方法分析填列，如應收賬款、存貨。
二、利潤表
采用多步式，掌握利潤表中各個項目的計算。
三、現(xiàn)金流量表
(一)現(xiàn)金流量的分類
現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
【例題·單選題】下列各項現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是( )。
A.償還應付賬款
B.償還長期借款
C.出售長期股權投資所收到的現(xiàn)金
D.支付借款利息
【答案】A
【解析】選項B、D均屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項C屬于投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(二)現(xiàn)金流量表的編制
1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
2.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
4.支付的各項稅費
5.收回投資收到的現(xiàn)金
6.取得投資收益收到的現(xiàn)金
7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
8.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
9.投資支付的現(xiàn)金
10.吸收投資收到的現(xiàn)金
11.取得借款收到的現(xiàn)金
12.償還債務支付的現(xiàn)金
13.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金
【例題·單選題】甲公司2009年實現(xiàn)營業(yè)收入為1000萬元，其中現(xiàn)銷收入550萬元，賒銷收入450萬元;當年收回以前年度賒銷的收入380萬元，當年預收貨款120萬元，預付貨款30萬元;當年因銷售退回支付的現(xiàn)金20萬元，當年購貨退出收到的現(xiàn)金40萬元，則甲公司當年銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金為( )萬元。
A.990 B.1030 C.1100 D.1150
【答案】B
【解析】銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=550+380+120-20=1030(萬元)
四、所有者權益變動表
反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。
在所有者權益變動表上，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤;(2)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。其中，反映“直接計入所有者權益的利得和損失”的項目即為其他綜合收益項目。
所有者權益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，即所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益的變動情況進行全面反映;另一方面，按照所有者權益各組成部分(即實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。
五、附注
附注的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況;財務報表的編制基礎;遵循企業(yè)會計準則的聲明;重要會計政策和會計估計;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;報表重要項目的說明;其他需要說明的重要事項。
六、財務指標分析
(一)償債能力指標
【例題·多選題】如果流動比率過高，意味著企業(yè)可能( )。
A.存在閑置現(xiàn)金
B.存在存貨積壓
C.應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢
D.償債能力很差
【答案】ABC
【解析】流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%，流動比率過高可能表明企業(yè)流動資產(chǎn)占用過多資金，因此，該題答案應該是ABC;而一般來說流動比率越高，表明企業(yè)短期償債能力越強，所以，選項D不是答案。
(二)運營能力指標
運營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運營能力越強。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))來表示。
計算公式為：
周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額
周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額*計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額
【注意】
第一，周轉(zhuǎn)額的確定，除存貨周轉(zhuǎn)速度計算周轉(zhuǎn)額為營業(yè)成本外，其他的周轉(zhuǎn)速度計算的周轉(zhuǎn)額均為營業(yè)收入。
第二，資產(chǎn)平均余額的確定，通常為該資產(chǎn)的年初數(shù)加年末數(shù)平均除2。
【例題·單選題】某企業(yè)2009年營業(yè)收入為6000萬元，平均流動資產(chǎn)為400萬元，平均固定資產(chǎn)為800萬元。假定沒有其他資產(chǎn)，則該企業(yè)2009年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為( )。
A.10 B.15 C.7.5 D.5
【答案】D
【解析】總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額，在題目假設“沒有其他資產(chǎn)”情況下，平均資產(chǎn)總額=平均流動資產(chǎn)+平均固定資產(chǎn)，所以2009年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=6000/(400+800)=5。
(三)獲利能力指標
(四)發(fā)展能力指標
企業(yè)發(fā)展能力主要考察以下指標：營業(yè)收入增長率;資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。