第四節(jié) 存貨
一、概述：
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
1、成本的確定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
2、實(shí)務(wù)中的處理：購(gòu)入的存貨，其成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi) 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等 ）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。自制的存貨其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。委托外單位加工完成的存貨其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。
但是下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
3、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：
可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，如采用計(jì)劃成本法，期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。
在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。
（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。
（2）先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣。如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，反之會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn) 。
（3）月末一次加權(quán)平均法
采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額 ，因此不利于存貨成本 的日常管理與控制 。
（4）移動(dòng)加權(quán)平均法
采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理*及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況 ，計(jì)算的平均單位成 本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀，但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià) ，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。
二、原材料
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，可反映出材料成本是節(jié)約還是超支，從而反映和考核了物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。考生應(yīng)重點(diǎn)掌握材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算辦法。
（1）采用實(shí)際成本核算
使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等，都以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的有關(guān)問(wèn)題，但不能反映是節(jié)約還是超支從而不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。
要求掌握購(gòu)入材料的處理和發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理
（2）采用計(jì)劃成本核算
特點(diǎn)是收發(fā)時(shí)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異通過(guò)“材料成本差異”科目核算，月終通過(guò)分配材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。除特殊情況外計(jì)劃成本不得隨意變更。
注意在計(jì)劃成本核算的情況下，材料入庫(kù)時(shí)都先通過(guò)“材料采購(gòu)”進(jìn)行核算，對(duì)于沒(méi)有收到發(fā)票但材料已入庫(kù)的情況的處理方法與成本法的處理相同。然后按計(jì)劃成本借記“原材料”按實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”，二者的差記入“材料成本差異”。月末將本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入“生產(chǎn)成本”等科目并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。注意成本差異要按月分?jǐn)?，不能在季末或年末一次分?jǐn)偂?BR> 三、包裝物
考生應(yīng)掌握包裝物的會(huì)計(jì)處理。
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物——借“生產(chǎn)成本”，貸“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”，按二者的差額借或貸“材料成本差異）
（2）隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)——借“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”按二者的差額借或貸“材料成本差異”
（3）隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)——“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“周轉(zhuǎn)材料—包裝物
四、低值易耗品
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額 。
低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是將其價(jià)值一次全部記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷(xiāo)。五五攤銷(xiāo)法是領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)賬面價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)另一半。既適用于價(jià)值較低使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。在這種方法下要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用（在庫(kù)、攤銷(xiāo)）”科目。
五、委托加工物資
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
核算時(shí)注意下面幾個(gè)問(wèn)題：
①如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異或進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
②需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代交的消費(fèi)稅收回后直接銷(xiāo)售的，記入“委托加工物資”，收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。
六、庫(kù)存商品
考生應(yīng)掌握庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理。
驗(yàn)收入庫(kù)：借“庫(kù)存商品”、貸“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”
銷(xiāo)售商品：借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸“庫(kù)存商品”
另外要掌握毛利率法和售價(jià)金額核算法的公式（見(jiàn)教材98、99頁(yè)）
七、存貨清查
（1）存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)盤(pán)盈的存貨，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”
（2）存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后分別處理后對(duì)入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失”科目。
存貨減值
存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值的要提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，即借“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；當(dāng)減記價(jià)值得到恢復(fù)時(shí)在原計(jì)提準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
一、概述：
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
1、成本的確定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
2、實(shí)務(wù)中的處理：購(gòu)入的存貨，其成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi) 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等 ）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。自制的存貨其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。委托外單位加工完成的存貨其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。
但是下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
3、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：
可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，如采用計(jì)劃成本法，期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。
在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。
（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。
（2）先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣。如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，反之會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn) 。
（3）月末一次加權(quán)平均法
采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額 ，因此不利于存貨成本 的日常管理與控制 。
（4）移動(dòng)加權(quán)平均法
采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理*及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況 ，計(jì)算的平均單位成 本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀，但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià) ，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。
二、原材料
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，可反映出材料成本是節(jié)約還是超支，從而反映和考核了物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。考生應(yīng)重點(diǎn)掌握材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算辦法。
（1）采用實(shí)際成本核算
使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等，都以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的有關(guān)問(wèn)題，但不能反映是節(jié)約還是超支從而不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。
要求掌握購(gòu)入材料的處理和發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理
（2）采用計(jì)劃成本核算
特點(diǎn)是收發(fā)時(shí)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異通過(guò)“材料成本差異”科目核算，月終通過(guò)分配材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。除特殊情況外計(jì)劃成本不得隨意變更。
注意在計(jì)劃成本核算的情況下，材料入庫(kù)時(shí)都先通過(guò)“材料采購(gòu)”進(jìn)行核算，對(duì)于沒(méi)有收到發(fā)票但材料已入庫(kù)的情況的處理方法與成本法的處理相同。然后按計(jì)劃成本借記“原材料”按實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”，二者的差記入“材料成本差異”。月末將本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入“生產(chǎn)成本”等科目并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。注意成本差異要按月分?jǐn)?，不能在季末或年末一次分?jǐn)偂?BR> 三、包裝物
考生應(yīng)掌握包裝物的會(huì)計(jì)處理。
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物——借“生產(chǎn)成本”，貸“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”，按二者的差額借或貸“材料成本差異）
（2）隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)——借“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”按二者的差額借或貸“材料成本差異”
（3）隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)——“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“周轉(zhuǎn)材料—包裝物
四、低值易耗品
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額 。
低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是將其價(jià)值一次全部記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷(xiāo)。五五攤銷(xiāo)法是領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)賬面價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)另一半。既適用于價(jià)值較低使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。在這種方法下要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用（在庫(kù)、攤銷(xiāo)）”科目。
五、委托加工物資
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
核算時(shí)注意下面幾個(gè)問(wèn)題：
①如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異或進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
②需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代交的消費(fèi)稅收回后直接銷(xiāo)售的，記入“委托加工物資”，收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。
六、庫(kù)存商品
考生應(yīng)掌握庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理。
驗(yàn)收入庫(kù)：借“庫(kù)存商品”、貸“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”
銷(xiāo)售商品：借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸“庫(kù)存商品”
另外要掌握毛利率法和售價(jià)金額核算法的公式（見(jiàn)教材98、99頁(yè)）
七、存貨清查
（1）存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)盤(pán)盈的存貨，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”
（2）存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后分別處理后對(duì)入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失”科目。
存貨減值
存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值的要提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，即借“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；當(dāng)減記價(jià)值得到恢復(fù)時(shí)在原計(jì)提準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。