第五章 所得稅法律制度
第二節(jié) 個人所得稅法律制度
個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議于1993年10月31日修訂并公布實施《中華人民共和圍個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)。該法是在合并原個人所得稅、個人收入凋節(jié)稅和個體丁商業(yè)戶所得稅的基礎上建立起來的。國務院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅法實施條例》)?！秱€人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》構(gòu)成了我國現(xiàn)行個人所得稅法律制度的主要依據(jù)。第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議于1999年8月30日對《個人所得稅法》進行了修正。2000年9月，財政部、國家稅務總局又制定了《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，進一步完善了我國個人所得稅法律制度。 2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正，2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議對《個人所得稅法》進行了四次修正。
一、個人所得稅的納稅義務人和扣繳義務人
新修正的《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
個人所得稅的納稅義務人，國際上有兩種管轄權，即來源地稅收管轄權和居民管轄權。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，即把個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩個部分，并以此來區(qū)分納稅的無限責任(即來源于境內(nèi)外的全部所得都應納稅)和有限責任(即只限來源于境內(nèi)的所得征稅)。居民納稅義務人承擔無限納稅義務，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。
我國《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人(即居民納稅義務人)，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應依照稅法規(guī)定繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人(即非居民納稅義務人)，僅就來源于中同境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。
對納稅義務人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標準：即凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，就是居民納稅義務人;凡在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中同境內(nèi)居住不滿1年的個人.就是非居民納稅義務人。另外，在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得納稅。
二、個人所得稅的征稅對象和稅目
(一)征稅對象
居民納稅義務人應就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。
(二)所得來源的確定
所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念，有時兩者是一致的，有時是不同的。我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅，具體規(guī)定如下：
1.工資、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。
3.勞務報酬所得，以納稅義務人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。
4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。
5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得.以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。
7.特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。
第二節(jié) 個人所得稅法律制度
個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議于1993年10月31日修訂并公布實施《中華人民共和圍個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)。該法是在合并原個人所得稅、個人收入凋節(jié)稅和個體丁商業(yè)戶所得稅的基礎上建立起來的。國務院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅法實施條例》)?！秱€人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》構(gòu)成了我國現(xiàn)行個人所得稅法律制度的主要依據(jù)。第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議于1999年8月30日對《個人所得稅法》進行了修正。2000年9月，財政部、國家稅務總局又制定了《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，進一步完善了我國個人所得稅法律制度。 2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正，2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議對《個人所得稅法》進行了四次修正。
一、個人所得稅的納稅義務人和扣繳義務人
新修正的《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
個人所得稅的納稅義務人，國際上有兩種管轄權，即來源地稅收管轄權和居民管轄權。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，即把個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩個部分，并以此來區(qū)分納稅的無限責任(即來源于境內(nèi)外的全部所得都應納稅)和有限責任(即只限來源于境內(nèi)的所得征稅)。居民納稅義務人承擔無限納稅義務，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。
我國《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人(即居民納稅義務人)，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應依照稅法規(guī)定繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人(即非居民納稅義務人)，僅就來源于中同境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。
對納稅義務人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標準：即凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，就是居民納稅義務人;凡在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中同境內(nèi)居住不滿1年的個人.就是非居民納稅義務人。另外，在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得納稅。
二、個人所得稅的征稅對象和稅目
(一)征稅對象
居民納稅義務人應就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。
(二)所得來源的確定
所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念，有時兩者是一致的，有時是不同的。我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅，具體規(guī)定如下：
1.工資、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。
3.勞務報酬所得，以納稅義務人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。
4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。
5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得.以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。
7.特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。