一、實際成本法核算內(nèi)容
1.購入材料(兩看，一看是否驗收入庫;二看是否付款)
驗收入庫：通過“原材料”核算
尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算
以支票支付：通過“銀行存款”
如果付款以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算
以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算
如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)”核算
未付款如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)”核算
如果只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款”核算
例1：從外地購入圓鋼一批，買價8200元，供貨單位發(fā)貨時代墊運費300元，共計8500元，另外支付按圓鋼購價的17%計算增值稅。(運費部分抵扣增值稅省略)貨款、運費以及增值稅已通過銀行支付，材料驗收入庫。會計分錄如下：
借：原材料8500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1394(8200×17%)
貸：銀行存款9894
例2：從鋼鐵公司購入鋼材一批，買價34000元，對方代墊運費800元，另外按鋼材購價的17%計算增值稅。貨款運費以及增值稅通過銀行支付，鋼材尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所附發(fā)票及運費單據(jù)作會計分錄如下：
借：在途物資——鋼鐵公司34800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5780
貸：銀行存款40580
待鋼材入庫時，從在途材料的貸方轉(zhuǎn)入原材料的借方。
借：原材料34800
貸：在途物資——鋼鐵公司34800
例3：從上海軋鋼廠購進冷軋板一批，貨款15000元，對方代墊運費400元，另外按貨款的17%計算增值稅，收到結(jié)算憑證，材料驗收入庫，企業(yè)存款不足尚未付款，作會計分錄為：
借：原材料15400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2550
貸：應(yīng)付賬款17950
待以后支付款項時，作會計分錄：
借：應(yīng)付賬款17950
貸：銀行存款17950
若對方同意延期付款，開出承兌商業(yè)匯票抵付上項應(yīng)付賬款時，應(yīng)作為分錄如下：
借：應(yīng)付賬款17950
貸：應(yīng)付票據(jù)17950
例4：乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于購買鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增值稅為10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已經(jīng)到貨并驗收入庫。編制會計分錄。
借：原材料62000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)10540
貸：應(yīng)收票據(jù)70200
銀行存款2340
2.材料已收到，但結(jié)算憑證未到。
這種情況通?？梢詴簳r不進行總分類核算，但遇到月末結(jié)算憑證仍未到達時，應(yīng)對這批材料暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”，待下月初用紅字沖銷上述分錄，結(jié)算憑證到達時按實際買價借記“原材料”，并借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！ ?.材料發(fā)出的總分類核算――主要看材料去哪了
根據(jù)上述“發(fā)料憑證匯總表”月末據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算，作會計分錄
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)車間領(lǐng)料)
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(輔助車間領(lǐng)料)
制造費用(車間一般物料消耗)
管理費用(管理部門領(lǐng)料)
在建工程(工程領(lǐng)料)
銷售費用(專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)料)
貸：原材料
二、材料計劃成本法的核算
1、外購材料驗收入庫可以分為三個步驟：
(1)采購：借：材料采購(金額為實際成本)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目)
(2)驗收入庫：
注意：計劃成本=驗收入庫的數(shù)量×計劃單價
借：原材料(金額為計劃成本)
貸：材料采購(金額為計劃成本)
(3)結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實際成本-計劃成本
超支差異：借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異：借：材料采購
貸：材料成本差異
2、材料發(fā)出的總分類核算
(1)按計劃成本――同實際成本
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
營業(yè)費用
在建工程
貸：原材料
(2)分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率=本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示
分錄：
分配超支差異額
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
貸：材料成本差異
分配節(jié)約差異額
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
通過上述內(nèi)容：
1、實際成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“在途物資”等
2、計劃成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等
3、“材料采購”賬戶：借方登記購入物資的實際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫物資的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異;借方的余額為月末在途物資的實際成本。
4、“材料成本差異”賬戶：借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異
1.購入材料(兩看，一看是否驗收入庫;二看是否付款)
驗收入庫：通過“原材料”核算
尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算
以支票支付：通過“銀行存款”
如果付款以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算
以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算
如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)”核算
未付款如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)”核算
如果只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款”核算
例1：從外地購入圓鋼一批，買價8200元，供貨單位發(fā)貨時代墊運費300元，共計8500元，另外支付按圓鋼購價的17%計算增值稅。(運費部分抵扣增值稅省略)貨款、運費以及增值稅已通過銀行支付，材料驗收入庫。會計分錄如下：
借：原材料8500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1394(8200×17%)
貸：銀行存款9894
例2：從鋼鐵公司購入鋼材一批，買價34000元，對方代墊運費800元，另外按鋼材購價的17%計算增值稅。貨款運費以及增值稅通過銀行支付，鋼材尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所附發(fā)票及運費單據(jù)作會計分錄如下：
借：在途物資——鋼鐵公司34800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5780
貸：銀行存款40580
待鋼材入庫時，從在途材料的貸方轉(zhuǎn)入原材料的借方。
借：原材料34800
貸：在途物資——鋼鐵公司34800
例3：從上海軋鋼廠購進冷軋板一批，貨款15000元，對方代墊運費400元，另外按貨款的17%計算增值稅，收到結(jié)算憑證，材料驗收入庫，企業(yè)存款不足尚未付款，作會計分錄為：
借：原材料15400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2550
貸：應(yīng)付賬款17950
待以后支付款項時，作會計分錄：
借：應(yīng)付賬款17950
貸：銀行存款17950
若對方同意延期付款，開出承兌商業(yè)匯票抵付上項應(yīng)付賬款時，應(yīng)作為分錄如下：
借：應(yīng)付賬款17950
貸：應(yīng)付票據(jù)17950
例4：乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于購買鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增值稅為10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已經(jīng)到貨并驗收入庫。編制會計分錄。
借：原材料62000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)10540
貸：應(yīng)收票據(jù)70200
銀行存款2340
2.材料已收到，但結(jié)算憑證未到。
這種情況通?？梢詴簳r不進行總分類核算，但遇到月末結(jié)算憑證仍未到達時，應(yīng)對這批材料暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”，待下月初用紅字沖銷上述分錄，結(jié)算憑證到達時按實際買價借記“原材料”，并借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！ ?.材料發(fā)出的總分類核算――主要看材料去哪了
根據(jù)上述“發(fā)料憑證匯總表”月末據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算，作會計分錄
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)車間領(lǐng)料)
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(輔助車間領(lǐng)料)
制造費用(車間一般物料消耗)
管理費用(管理部門領(lǐng)料)
在建工程(工程領(lǐng)料)
銷售費用(專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)料)
貸：原材料
二、材料計劃成本法的核算
1、外購材料驗收入庫可以分為三個步驟：
(1)采購：借：材料采購(金額為實際成本)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目)
(2)驗收入庫：
注意：計劃成本=驗收入庫的數(shù)量×計劃單價
借：原材料(金額為計劃成本)
貸：材料采購(金額為計劃成本)
(3)結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實際成本-計劃成本
超支差異：借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異：借：材料采購
貸：材料成本差異
2、材料發(fā)出的總分類核算
(1)按計劃成本――同實際成本
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
營業(yè)費用
在建工程
貸：原材料
(2)分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率=本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示
分錄：
分配超支差異額
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
貸：材料成本差異
分配節(jié)約差異額
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
通過上述內(nèi)容：
1、實際成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“在途物資”等
2、計劃成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等
3、“材料采購”賬戶：借方登記購入物資的實際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫物資的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異;借方的余額為月末在途物資的實際成本。
4、“材料成本差異”賬戶：借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異