投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量賬務(wù)處理例解
一、公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理
企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反分錄。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，貸或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”；同時(shí)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“其他業(yè)務(wù)收入”。
[例1] A企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給B企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該寫字樓的賬面余額450萬元，其公允價(jià)值為410萬元，2007年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值為430萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2008年4月租賃期滿，A企業(yè)收回該寫字樓并于2008年6月出售，出售款已收訖。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年4月15日
借：投資性房地產(chǎn)——XX寫字樓(成本)4100000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 4500000
(2)2007年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng))200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000
(3)2008年6月出售時(shí)
借：銀行存款 4600000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4600000
借：其他業(yè)務(wù)成本 4300000
貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本) 4100000
投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 200000
同時(shí)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)收入200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000
將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，按已計(jì)提的折舊等借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記“資本公積(其他資本公積)”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
[例2]2007年12月，A企業(yè)將自用的處于商業(yè)繁華地段的辦公樓租給B企業(yè)使用，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為3年，假設(shè)A企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2008年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為360萬元，其原價(jià)為500萬元，已提折IEll42萬元。A企業(yè)2008年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——×寫字樓(成本)3600000
累計(jì)折舊1420000
貸：固定資產(chǎn)5000000
資本公積——其他資本公積20000
將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額貸記“投資性房地產(chǎn)(成本、公允價(jià)值變動(dòng))”，按其差額貸或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反分錄。出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額貸或借記“投資收益”；同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“投資收益”。
[例3]2007年1月1日，A企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬元(含已到期尚未領(lǐng)取的利息2萬元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元，該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每年付息一次，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬元；2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬元，不含息；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬元，不含息；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118萬元，含1季度利息1萬元。假定不考慮其他因素。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日購入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000
應(yīng)收利息20000
投資收益20000
貸：銀行存款1040000
(2)2007年1月5日收到2006年下半年利息
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)收利息20000
(3)2007年6月30日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000
借：應(yīng)收利息20000
貸：投資收益20000
(4)2007年7月5日收到半年利息
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)收利息20000
(5)2007年年12月31日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000
借：應(yīng)收利息20000
貸：投資收益20000
(6)2008年1月5日收到2007年下半年利息
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)收利息20000
(7)2008年3月31日將債券出售
借：銀行存款1180000
公允價(jià)值變動(dòng)損益100000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000
——公允價(jià)值變動(dòng)100000
投資收益(含第1季度利息)180000
一、公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理
企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反分錄。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，貸或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”；同時(shí)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“其他業(yè)務(wù)收入”。
[例1] A企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給B企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該寫字樓的賬面余額450萬元，其公允價(jià)值為410萬元，2007年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值為430萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2008年4月租賃期滿，A企業(yè)收回該寫字樓并于2008年6月出售，出售款已收訖。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年4月15日
借：投資性房地產(chǎn)——XX寫字樓(成本)4100000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 4500000
(2)2007年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng))200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000
(3)2008年6月出售時(shí)
借：銀行存款 4600000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4600000
借：其他業(yè)務(wù)成本 4300000
貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本) 4100000
投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 200000
同時(shí)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)收入200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000
將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，按已計(jì)提的折舊等借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記“資本公積(其他資本公積)”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
[例2]2007年12月，A企業(yè)將自用的處于商業(yè)繁華地段的辦公樓租給B企業(yè)使用，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為3年，假設(shè)A企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2008年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為360萬元，其原價(jià)為500萬元，已提折IEll42萬元。A企業(yè)2008年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——×寫字樓(成本)3600000
累計(jì)折舊1420000
貸：固定資產(chǎn)5000000
資本公積——其他資本公積20000
將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額貸記“投資性房地產(chǎn)(成本、公允價(jià)值變動(dòng))”，按其差額貸或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反分錄。出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額貸或借記“投資收益”；同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“投資收益”。
[例3]2007年1月1日，A企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬元(含已到期尚未領(lǐng)取的利息2萬元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元，該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每年付息一次，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬元；2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬元，不含息；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬元，不含息；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118萬元，含1季度利息1萬元。假定不考慮其他因素。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日購入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000
應(yīng)收利息20000
投資收益20000
貸：銀行存款1040000
(2)2007年1月5日收到2006年下半年利息
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)收利息20000
(3)2007年6月30日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000
借：應(yīng)收利息20000
貸：投資收益20000
(4)2007年7月5日收到半年利息
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)收利息20000
(5)2007年年12月31日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000
借：應(yīng)收利息20000
貸：投資收益20000
(6)2008年1月5日收到2007年下半年利息
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)收利息20000
(7)2008年3月31日將債券出售
借：銀行存款1180000
公允價(jià)值變動(dòng)損益100000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000
——公允價(jià)值變動(dòng)100000
投資收益(含第1季度利息)180000