綜合題
某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1） 銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元，債券利息收入240萬(wàn)元（其中國(guó)債利息收入30萬(wàn)元）；應(yīng)扣除的銷(xiāo)售成本5100萬(wàn)元，繳納增值稅600萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加60萬(wàn)元。
（2） 發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用800萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中支付非金融機(jī)構(gòu)的利息160萬(wàn)元（此貸款期限是一年，本年1月1日取得，年底支付利息，本金是3000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率為6％）；發(fā)生管理費(fèi)用1100萬(wàn)元，其中用于新產(chǎn)品、新工藝研制而實(shí)際支出的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元（上年實(shí)際支出研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元）。
（3） 2003年度、2004年度、2005年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額分別為70萬(wàn)元和40萬(wàn)元、70萬(wàn)元均未彌補(bǔ)，2006年度、2007年、2008年企業(yè)繼續(xù)虧損但是由于企業(yè)賬目混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)未予確認(rèn)。
（4） 2009年度在A、B兩國(guó)分別設(shè)立三個(gè)全資子公司，其中在A國(guó)設(shè)立了甲、乙兩個(gè)公司，在B國(guó)設(shè)立丙公司。2009年，甲公司應(yīng)納稅所得額110萬(wàn)美元，乙公司應(yīng)納稅所得額-30萬(wàn)美元，丙公司應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)美元。甲公司在A國(guó)按35％的稅率繳納了所得稅；丙公司在B國(guó)按20％的稅率繳納了所得稅。
（說(shuō)明：該企業(yè)要求其全資子公司稅后利潤(rùn)全部匯回；1美元＝8元人民幣）
根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
（1） 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用。
（2） 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3） 計(jì)算2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。
（4） 計(jì)算2009年境內(nèi)應(yīng)納所得稅額。
（5） 計(jì)算2009年境外所得應(yīng)納所得稅額。
（6） 計(jì)算2009年境外所得抵免所得稅額。
（7） 計(jì)算2009年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【正確答案】
（1）準(zhǔn)予扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用為1000萬(wàn)元
廣告費(fèi)的扣除限額為8000×15%=1200（萬(wàn)元），廣告費(fèi)沒(méi)有超過(guò)限額，可全額扣除。
（2）準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為200萬(wàn)元，利息沒(méi)有超過(guò)同期貸款利率，準(zhǔn)予全額扣除。
（3）2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額440萬(wàn)元
國(guó)債利息免予計(jì)入應(yīng)納稅所得額；三新費(fèi)用要加扣50%扣除，上年的三新費(fèi)用不予考慮；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的以往年度虧損可以彌補(bǔ)，但是2003年度的虧損已經(jīng)超過(guò)了5年補(bǔ)虧期，所以不能彌補(bǔ)。
8000+（240-30）-5100-60-1000-200-1100-400×50%-70-40=440（萬(wàn)元）
（4）2009年境內(nèi)所得的應(yīng)納所得稅額110萬(wàn)元
440×25%=110(萬(wàn)元)
（5）計(jì)算2009年境外所得應(yīng)納所得稅額為260萬(wàn)元
（110-30+50）×8×25%=260（萬(wàn)元）
同在A國(guó)的兩個(gè)子公司可以盈虧互抵
（6）計(jì)算2009年境外所得應(yīng)抵免所得稅額240萬(wàn)元
①A國(guó)分回的境外所得應(yīng)抵免的稅額為160萬(wàn)元
同在A國(guó)的兩個(gè)子公司可以盈虧互抵，用抵扣虧損的余額計(jì)算抵免限額。
抵免限額(110-30)×8×25%=160(萬(wàn)元)
由于來(lái)自A國(guó)的所得在A國(guó)使用的稅率是35%，稅額110×8×35% =308(萬(wàn)元)高于抵免限額，應(yīng)按照限額抵免。
②B國(guó)分回的境外所得應(yīng)抵免的稅額為80萬(wàn)元
抵免限額=50×8×25%=100(萬(wàn)元)
在B國(guó)實(shí)納的稅額：50×8×20%=80(萬(wàn)元)，低于抵免限額，所以可抵稅額為80萬(wàn)元
境外所得共抵免所得稅額為80+160=240（萬(wàn)元）
（7）該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為130萬(wàn)元
110+260-240=130(萬(wàn)元)
【知 識(shí) 點(diǎn)】企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1） 銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元，債券利息收入240萬(wàn)元（其中國(guó)債利息收入30萬(wàn)元）；應(yīng)扣除的銷(xiāo)售成本5100萬(wàn)元，繳納增值稅600萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加60萬(wàn)元。
（2） 發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用800萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中支付非金融機(jī)構(gòu)的利息160萬(wàn)元（此貸款期限是一年，本年1月1日取得，年底支付利息，本金是3000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率為6％）；發(fā)生管理費(fèi)用1100萬(wàn)元，其中用于新產(chǎn)品、新工藝研制而實(shí)際支出的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元（上年實(shí)際支出研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元）。
（3） 2003年度、2004年度、2005年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額分別為70萬(wàn)元和40萬(wàn)元、70萬(wàn)元均未彌補(bǔ)，2006年度、2007年、2008年企業(yè)繼續(xù)虧損但是由于企業(yè)賬目混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)未予確認(rèn)。
（4） 2009年度在A、B兩國(guó)分別設(shè)立三個(gè)全資子公司，其中在A國(guó)設(shè)立了甲、乙兩個(gè)公司，在B國(guó)設(shè)立丙公司。2009年，甲公司應(yīng)納稅所得額110萬(wàn)美元，乙公司應(yīng)納稅所得額-30萬(wàn)美元，丙公司應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)美元。甲公司在A國(guó)按35％的稅率繳納了所得稅；丙公司在B國(guó)按20％的稅率繳納了所得稅。
（說(shuō)明：該企業(yè)要求其全資子公司稅后利潤(rùn)全部匯回；1美元＝8元人民幣）
根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
（1） 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用。
（2） 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3） 計(jì)算2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。
（4） 計(jì)算2009年境內(nèi)應(yīng)納所得稅額。
（5） 計(jì)算2009年境外所得應(yīng)納所得稅額。
（6） 計(jì)算2009年境外所得抵免所得稅額。
（7） 計(jì)算2009年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【正確答案】
（1）準(zhǔn)予扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用為1000萬(wàn)元
廣告費(fèi)的扣除限額為8000×15%=1200（萬(wàn)元），廣告費(fèi)沒(méi)有超過(guò)限額，可全額扣除。
（2）準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為200萬(wàn)元，利息沒(méi)有超過(guò)同期貸款利率，準(zhǔn)予全額扣除。
（3）2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額440萬(wàn)元
國(guó)債利息免予計(jì)入應(yīng)納稅所得額；三新費(fèi)用要加扣50%扣除，上年的三新費(fèi)用不予考慮；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的以往年度虧損可以彌補(bǔ)，但是2003年度的虧損已經(jīng)超過(guò)了5年補(bǔ)虧期，所以不能彌補(bǔ)。
8000+（240-30）-5100-60-1000-200-1100-400×50%-70-40=440（萬(wàn)元）
（4）2009年境內(nèi)所得的應(yīng)納所得稅額110萬(wàn)元
440×25%=110(萬(wàn)元)
（5）計(jì)算2009年境外所得應(yīng)納所得稅額為260萬(wàn)元
（110-30+50）×8×25%=260（萬(wàn)元）
同在A國(guó)的兩個(gè)子公司可以盈虧互抵
（6）計(jì)算2009年境外所得應(yīng)抵免所得稅額240萬(wàn)元
①A國(guó)分回的境外所得應(yīng)抵免的稅額為160萬(wàn)元
同在A國(guó)的兩個(gè)子公司可以盈虧互抵，用抵扣虧損的余額計(jì)算抵免限額。
抵免限額(110-30)×8×25%=160(萬(wàn)元)
由于來(lái)自A國(guó)的所得在A國(guó)使用的稅率是35%，稅額110×8×35% =308(萬(wàn)元)高于抵免限額，應(yīng)按照限額抵免。
②B國(guó)分回的境外所得應(yīng)抵免的稅額為80萬(wàn)元
抵免限額=50×8×25%=100(萬(wàn)元)
在B國(guó)實(shí)納的稅額：50×8×20%=80(萬(wàn)元)，低于抵免限額，所以可抵稅額為80萬(wàn)元
境外所得共抵免所得稅額為80+160=240（萬(wàn)元）
（7）該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為130萬(wàn)元
110+260-240=130(萬(wàn)元)
【知 識(shí) 點(diǎn)】企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額