第五節(jié) 印花稅
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。
一、印花稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人
凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
按照征稅項目劃分的具體納稅人是：
(1)立合同人
(2)立賬簿人
(3)立據(jù)人
(4)領(lǐng)受人
(5)使用人等
(二)征稅范圍
印花稅的征稅對象是應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證，現(xiàn)行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。
根據(jù)印花稅法的規(guī)定，正式列舉的憑證共有五類：
1.經(jīng)濟(jì)合同;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利許可證照;
5.經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。
在確定經(jīng)濟(jì)憑證的征免稅范圍時，需要注意三點。
(1)各類憑證不論以何種形式和名稱書立，其主要性質(zhì)屬于《印花稅暫行條例》中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章納稅。
(2)應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。
(3)適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。
二、印花稅的稅率
現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。
(一)比例稅率
分為五檔，應(yīng)稅憑證一般都載有金額。
(二)定額稅率
適用于權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿(非記載資金的賬簿)，單位稅額為每件5元。
這類憑證沒有金額記載。
三、印花稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
(一)計稅依據(jù)
印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方式。
1、從價計征
實行從價計征的憑證以所載金額為計稅依據(jù)。具體情況為：
(1)各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù);
(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù);
(3)對記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。
2、從量計征
實行從量計征的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。
(二)印花稅的應(yīng)納稅額的計算
根據(jù)應(yīng)納憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，其計算公式是：
(1)按比例稅率計算應(yīng)納稅額的方法：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×適用稅率
(2)按定額稅率計算應(yīng)納稅額的方法：
應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額
四、印花稅的減免
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。
一、印花稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人
凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
按照征稅項目劃分的具體納稅人是：
(1)立合同人
(2)立賬簿人
(3)立據(jù)人
(4)領(lǐng)受人
(5)使用人等
(二)征稅范圍
印花稅的征稅對象是應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證，現(xiàn)行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。
根據(jù)印花稅法的規(guī)定，正式列舉的憑證共有五類：
1.經(jīng)濟(jì)合同;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利許可證照;
5.經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。
在確定經(jīng)濟(jì)憑證的征免稅范圍時，需要注意三點。
(1)各類憑證不論以何種形式和名稱書立，其主要性質(zhì)屬于《印花稅暫行條例》中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章納稅。
(2)應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。
(3)適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。
二、印花稅的稅率
現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。
(一)比例稅率
分為五檔，應(yīng)稅憑證一般都載有金額。
(二)定額稅率
適用于權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿(非記載資金的賬簿)，單位稅額為每件5元。
這類憑證沒有金額記載。
三、印花稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
(一)計稅依據(jù)
印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方式。
1、從價計征
實行從價計征的憑證以所載金額為計稅依據(jù)。具體情況為：
(1)各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù);
(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù);
(3)對記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。
2、從量計征
實行從量計征的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。
(二)印花稅的應(yīng)納稅額的計算
根據(jù)應(yīng)納憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，其計算公式是：
(1)按比例稅率計算應(yīng)納稅額的方法：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×適用稅率
(2)按定額稅率計算應(yīng)納稅額的方法：
應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額
四、印花稅的減免