四、消費(fèi)稅的稅率
(一)消費(fèi)稅的稅率形式
消費(fèi)稅的稅率，有兩種形式：
一種是比例稅率;
一種是定額稅率，即單位稅額。
注：按教材的表6-3，了解消費(fèi)稅
1.稅目
2.征收范圍
3.計(jì)稅單位
4.對(duì)應(yīng)的稅率和稅額
(二)適用稅率的特殊規(guī)定
1.卷煙的適用稅率(7種情況的特殊規(guī)定)
2.酒的適用稅率(6種情況的特殊規(guī)定)
【例題3】木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為( )。
A.5% B.10% C.15% D.20%
答案：A
【例題4】某酒廠生產(chǎn)的下列白酒，屬于按糧食白酒稅率征收消費(fèi)稅的有( )。
A.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒
B.用糧食、薯類等多種原料混合生產(chǎn)的白酒
C.用薯類為原料生產(chǎn)的白酒
D.用糠麩為原料生產(chǎn)的白酒
答案：AB
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的
凡自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則，避免了重復(fù)征稅。
2.用于其他方面的
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
3.組成計(jì)稅價(jià)格
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分為以下
兩種情況：
(1) 有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2) 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅;組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.代收代繳稅款
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
【例題8】按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，企業(yè)下列行為中，不征收消費(fèi)稅的是( )。
A.用于廣告宣傳的樣品白酒
B.用于本企業(yè)招待所的卷煙
C.委托加工收回后直接銷售的白酒
D.抵償債務(wù)的汽車輪胎
答案：C
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
【例題9】某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元/件;受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費(fèi)為10000元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額為( )元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
【例題9】某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元/件;受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費(fèi)為10000元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額為( )元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
解析：
受托加工A類化妝品10件，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，另外，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /(1+增值稅稅率或者征收率)=11700÷(1+17%)=10000元;A類化妝品應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。
受托加工B類化妝品5件，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類化妝品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。
該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額=30000+21428.57=51428.57元
【例題10】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元。已知藥酒的消費(fèi)稅為10%。
1.該藥酒的組成計(jì)稅價(jià)格是( )
A.38470 B.95830 C.28333 D.48390
答案：C
解析：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
=(2+0.15+0.4)÷(1-10%)= 28330元
2.該酒廠代收的消費(fèi)稅為( )。
A.2550元 B.2833元 C.4817元 D. 8500元
答案：B
解析：酒廠代收消費(fèi)稅 =28333×10% = 2833(元)
(一)消費(fèi)稅的稅率形式
消費(fèi)稅的稅率，有兩種形式：
一種是比例稅率;
一種是定額稅率，即單位稅額。
注：按教材的表6-3，了解消費(fèi)稅
1.稅目
2.征收范圍
3.計(jì)稅單位
4.對(duì)應(yīng)的稅率和稅額
(二)適用稅率的特殊規(guī)定
1.卷煙的適用稅率(7種情況的特殊規(guī)定)
2.酒的適用稅率(6種情況的特殊規(guī)定)
【例題3】木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為( )。
A.5% B.10% C.15% D.20%
答案：A
【例題4】某酒廠生產(chǎn)的下列白酒，屬于按糧食白酒稅率征收消費(fèi)稅的有( )。
A.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒
B.用糧食、薯類等多種原料混合生產(chǎn)的白酒
C.用薯類為原料生產(chǎn)的白酒
D.用糠麩為原料生產(chǎn)的白酒
答案：AB
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的
凡自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則，避免了重復(fù)征稅。
2.用于其他方面的
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
3.組成計(jì)稅價(jià)格
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分為以下
兩種情況：
(1) 有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2) 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅;組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.代收代繳稅款
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
【例題8】按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，企業(yè)下列行為中，不征收消費(fèi)稅的是( )。
A.用于廣告宣傳的樣品白酒
B.用于本企業(yè)招待所的卷煙
C.委托加工收回后直接銷售的白酒
D.抵償債務(wù)的汽車輪胎
答案：C
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
【例題9】某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元/件;受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費(fèi)為10000元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額為( )元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
【例題9】某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元/件;受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費(fèi)為10000元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額為( )元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
解析：
受托加工A類化妝品10件，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，另外，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /(1+增值稅稅率或者征收率)=11700÷(1+17%)=10000元;A類化妝品應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。
受托加工B類化妝品5件，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類化妝品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。
該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額=30000+21428.57=51428.57元
【例題10】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元。已知藥酒的消費(fèi)稅為10%。
1.該藥酒的組成計(jì)稅價(jià)格是( )
A.38470 B.95830 C.28333 D.48390
答案：C
解析：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
=(2+0.15+0.4)÷(1-10%)= 28330元
2.該酒廠代收的消費(fèi)稅為( )。
A.2550元 B.2833元 C.4817元 D. 8500元
答案：B
解析：酒廠代收消費(fèi)稅 =28333×10% = 2833(元)