第一節(jié) 增值稅制
一、增值稅的概念
增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。
(一) 對于“增值額”的理解
1. 從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。
① 從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看
② 從一項(xiàng)貨物來看
2. 造成法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對外購固定資產(chǎn)的處理方法不同。
【例題1】從理論上說，作為增值稅征稅對象的增值額是指( )。
A.v+m B.v C.m D.c+v+m
答案：A
解析：教材P92。
(二) 增值稅的類型
以扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅劃分為三類：
1. 生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款
2. 收入型增值稅：只允許扣除當(dāng)期記入產(chǎn)品價(jià)值的外購固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)部分
3. 消費(fèi)型增值稅：允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除
【補(bǔ)充內(nèi)容】我國增值稅轉(zhuǎn)型改革
所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。
1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。
自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。尤其是在全球金融危機(jī)的形勢下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。
(三) 增值稅的特點(diǎn)
1. 不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。
2. 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。
3. 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
二、增值稅的納稅義務(wù)人
(一)基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。
(二)具體規(guī)定
1. 對申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的進(jìn)口貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人;
2. 對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人;
3. 把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
(三)一般納稅人與小規(guī)模納稅人
1.劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)
增值稅納稅人可分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
劃分目的：為了配合增值稅專用發(fā)票的管理
劃分基本依據(jù)：現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
2.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的，視為小規(guī)模納稅人：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下的;
(2)除第(1)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
3.一般納稅人的認(rèn)定
年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
一、增值稅的概念
增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。
(一) 對于“增值額”的理解
1. 從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。
① 從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看
② 從一項(xiàng)貨物來看
2. 造成法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對外購固定資產(chǎn)的處理方法不同。
【例題1】從理論上說，作為增值稅征稅對象的增值額是指( )。
A.v+m B.v C.m D.c+v+m
答案：A
解析：教材P92。
(二) 增值稅的類型
以扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅劃分為三類：
1. 生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款
2. 收入型增值稅：只允許扣除當(dāng)期記入產(chǎn)品價(jià)值的外購固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)部分
3. 消費(fèi)型增值稅：允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除
【補(bǔ)充內(nèi)容】我國增值稅轉(zhuǎn)型改革
所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。
1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。
自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。尤其是在全球金融危機(jī)的形勢下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。
(三) 增值稅的特點(diǎn)
1. 不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。
2. 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。
3. 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
二、增值稅的納稅義務(wù)人
(一)基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。
(二)具體規(guī)定
1. 對申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的進(jìn)口貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人;
2. 對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人;
3. 把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
(三)一般納稅人與小規(guī)模納稅人
1.劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)
增值稅納稅人可分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
劃分目的：為了配合增值稅專用發(fā)票的管理
劃分基本依據(jù)：現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
2.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的，視為小規(guī)模納稅人：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下的;
(2)除第(1)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
3.一般納稅人的認(rèn)定
年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。