第一節(jié) 增值稅制
一、增值稅的概念
增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。
(一) 對于“增值額”的理解
1. 從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。
① 從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看
② 從一項貨物來看
2. 造成法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理方法不同。
【例題1】從理論上說，作為增值稅征稅對象的增值額是指( )。
A.v+m B.v C.m D.c+v+m
答案：A
解析：教材P92。
(二) 增值稅的類型
以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，將增值稅劃分為三類：
1. 生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款
2. 收入型增值稅：只允許扣除當期記入產(chǎn)品價值的外購固定資產(chǎn)的折舊費部分
3. 消費型增值稅：允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除
【補充內(nèi)容】我國增值稅轉(zhuǎn)型改革
所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。增值稅制的一大優(yōu)點是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復征稅問題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稅基，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。
1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化的縱深發(fā)展，推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。
自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以消除我國當前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。尤其是在全球金融危機的形勢下，適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。
(三) 增值稅的特點
1. 不重復征稅，具有中性稅收的特征。
2. 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。
3. 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
二、增值稅的納稅義務人
(一)基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依法繳納增值稅。
(二)具體規(guī)定
1. 對申報進入我國海關境內(nèi)的進口貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物增值稅的納稅義務人;
2. 對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人;
3. 把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
(三)一般納稅人與小規(guī)模納稅人
1.劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)
增值稅納稅人可分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
劃分目的：為了配合增值稅專用發(fā)票的管理
劃分基本依據(jù)：現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
2.小規(guī)模納稅人的認定
根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的，視為小規(guī)模納稅人：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下的;
(2)除第(1)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
3.一般納稅人的認定
年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
一、增值稅的概念
增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。
(一) 對于“增值額”的理解
1. 從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。
① 從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看
② 從一項貨物來看
2. 造成法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理方法不同。
【例題1】從理論上說，作為增值稅征稅對象的增值額是指( )。
A.v+m B.v C.m D.c+v+m
答案：A
解析：教材P92。
(二) 增值稅的類型
以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，將增值稅劃分為三類：
1. 生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款
2. 收入型增值稅：只允許扣除當期記入產(chǎn)品價值的外購固定資產(chǎn)的折舊費部分
3. 消費型增值稅：允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除
【補充內(nèi)容】我國增值稅轉(zhuǎn)型改革
所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。增值稅制的一大優(yōu)點是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復征稅問題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稅基，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。
1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化的縱深發(fā)展，推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。
自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以消除我國當前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。尤其是在全球金融危機的形勢下，適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。
(三) 增值稅的特點
1. 不重復征稅，具有中性稅收的特征。
2. 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。
3. 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
二、增值稅的納稅義務人
(一)基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依法繳納增值稅。
(二)具體規(guī)定
1. 對申報進入我國海關境內(nèi)的進口貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物增值稅的納稅義務人;
2. 對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人;
3. 把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
(三)一般納稅人與小規(guī)模納稅人
1.劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)
增值稅納稅人可分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
劃分目的：為了配合增值稅專用發(fā)票的管理
劃分基本依據(jù)：現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
2.小規(guī)模納稅人的認定
根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的，視為小規(guī)模納稅人：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下的;
(2)除第(1)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
3.一般納稅人的認定
年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。