三、增值稅的征稅范圍
增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口的貨物。
(一)銷售貨物的規(guī)定
1.基本規(guī)定
銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。在境內(nèi)銷售的，除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2. 視同銷售貨物的規(guī)定
單位或個(gè)體工商戶的8種行為，視同銷售貨物，征收增值稅。(見教材)
【例題2】下列行為，屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是( )。
A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利
C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程
D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)
答案：A
解析：重點(diǎn)掌握視同銷售貨物的8種行為，注意每一種的具體內(nèi)容。
(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)的基本規(guī)定
目前我國(guó)增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)限定為
1. 提供加工勞務(wù)：是指受托加工貨物，即委托方提供主要原料及材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
2. 提供修理修配勞務(wù)：是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
(三)混合銷售行為
混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。
規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
上述所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。
【舉例1】某電視機(jī)廠向外地某商場(chǎng)批發(fā)100臺(tái)彩色電視機(jī)，為了保證及時(shí)供貨，雙方議定由該廠動(dòng)用自己的卡車向商場(chǎng)運(yùn)去這100臺(tái)彩電，電視機(jī)廠除收取彩電貨款外還收取運(yùn)輸費(fèi)。電視機(jī)廠在這筆彩電銷售活動(dòng)中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)(屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù))的混合銷售行為。
電視機(jī)廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其作出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17%的稅率征收增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。
【舉例2】某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算，也就是說，建筑公司既承擔(dān)建筑施工勞務(wù)，同時(shí)為了蓋成這幢樓又向該單位銷售了建筑材料。這樣建筑公司也發(fā)生了混合銷售行為。由于建筑公司本身不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，因此，其混合銷售行為都視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)(即視為從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù))，不征收增值稅，而是將建筑勞務(wù)收入和建筑材料款額合并在一起，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
【舉例3】某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面有又對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。
【總結(jié)】混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別
1. 出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。
2. 歸納起來看：
混合銷售——強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系。依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅 。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系，征稅稅種依納稅人核算水平，能分別核算的，分別征增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分別核算的一并征增值稅。
【例題3】下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是( )。
A.家具城銷售家具并實(shí)行有償送貨上門服務(wù)
B.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶有償提供電信服務(wù)
C.裝潢公司為客戶裝飾房屋并提供裝飾用輔助材料的行為
D.飯店提供餐飲服務(wù)并提供酒水
答案：A
解析：這道題的難度比較大。按照規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營(yíng)業(yè)稅，征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
選項(xiàng)D所涉及的飯店屬于服務(wù)業(yè)。在服務(wù)業(yè)稅目中，所列舉的經(jīng)營(yíng)行為，多數(shù)屬于混合銷售。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時(shí)，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。另外一種經(jīng)營(yíng)形式是飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售貨物的兼營(yíng)情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨(dú)立核算的柜臺(tái)，既對(duì)店內(nèi)的顧客提供自制食品，又對(duì)外銷售，這種情況屬于兼營(yíng)行為。
四、增值稅的稅率
(一)稅率
1.貨物稅率
(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率為17%。
(2)納稅人銷售或者進(jìn)口符合特殊規(guī)定的貨物，實(shí)行低稅率13%。(教材中所列8項(xiàng))
(3)零稅率：納稅人出口貨物，除國(guó)務(wù)院另有特殊規(guī)定外，稅率為零。
2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率
納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。
3.兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率
應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
4.兼營(yíng)應(yīng)征增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的稅率
納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)從高適用稅率。
(二)征收率
《暫行條例》規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
1. 納稅人銷售自己使用過的物品
2. 納稅人銷售舊貨
3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的6項(xiàng)貨物
4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列3種情形之一的
5. 自來水公司
【例題3】下列貨物應(yīng)按13%稅率征收增值稅的是( )。
A.食用植物油 B.速凍食品
C.掛面 D.冷氣、暖氣
E.進(jìn)口的化肥
答案：ADE
解析：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： 糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; 圖書、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口的貨物。
(一)銷售貨物的規(guī)定
1.基本規(guī)定
銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。在境內(nèi)銷售的，除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2. 視同銷售貨物的規(guī)定
單位或個(gè)體工商戶的8種行為，視同銷售貨物，征收增值稅。(見教材)
【例題2】下列行為，屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是( )。
A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利
C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程
D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)
答案：A
解析：重點(diǎn)掌握視同銷售貨物的8種行為，注意每一種的具體內(nèi)容。
(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)的基本規(guī)定
目前我國(guó)增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)限定為
1. 提供加工勞務(wù)：是指受托加工貨物，即委托方提供主要原料及材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
2. 提供修理修配勞務(wù)：是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
(三)混合銷售行為
混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。
規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
上述所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。
【舉例1】某電視機(jī)廠向外地某商場(chǎng)批發(fā)100臺(tái)彩色電視機(jī)，為了保證及時(shí)供貨，雙方議定由該廠動(dòng)用自己的卡車向商場(chǎng)運(yùn)去這100臺(tái)彩電，電視機(jī)廠除收取彩電貨款外還收取運(yùn)輸費(fèi)。電視機(jī)廠在這筆彩電銷售活動(dòng)中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)(屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù))的混合銷售行為。
電視機(jī)廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其作出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17%的稅率征收增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。
【舉例2】某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算，也就是說，建筑公司既承擔(dān)建筑施工勞務(wù)，同時(shí)為了蓋成這幢樓又向該單位銷售了建筑材料。這樣建筑公司也發(fā)生了混合銷售行為。由于建筑公司本身不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，因此，其混合銷售行為都視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)(即視為從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù))，不征收增值稅，而是將建筑勞務(wù)收入和建筑材料款額合并在一起，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
【舉例3】某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面有又對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。
【總結(jié)】混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別
1. 出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。
2. 歸納起來看：
混合銷售——強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系。依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅 。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系，征稅稅種依納稅人核算水平，能分別核算的，分別征增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分別核算的一并征增值稅。
【例題3】下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是( )。
A.家具城銷售家具并實(shí)行有償送貨上門服務(wù)
B.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶有償提供電信服務(wù)
C.裝潢公司為客戶裝飾房屋并提供裝飾用輔助材料的行為
D.飯店提供餐飲服務(wù)并提供酒水
答案：A
解析：這道題的難度比較大。按照規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營(yíng)業(yè)稅，征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
選項(xiàng)D所涉及的飯店屬于服務(wù)業(yè)。在服務(wù)業(yè)稅目中，所列舉的經(jīng)營(yíng)行為，多數(shù)屬于混合銷售。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時(shí)，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。另外一種經(jīng)營(yíng)形式是飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售貨物的兼營(yíng)情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨(dú)立核算的柜臺(tái)，既對(duì)店內(nèi)的顧客提供自制食品，又對(duì)外銷售，這種情況屬于兼營(yíng)行為。
四、增值稅的稅率
(一)稅率
1.貨物稅率
(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率為17%。
(2)納稅人銷售或者進(jìn)口符合特殊規(guī)定的貨物，實(shí)行低稅率13%。(教材中所列8項(xiàng))
(3)零稅率：納稅人出口貨物，除國(guó)務(wù)院另有特殊規(guī)定外，稅率為零。
2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率
納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。
3.兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率
應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
4.兼營(yíng)應(yīng)征增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的稅率
納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)從高適用稅率。
(二)征收率
《暫行條例》規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
1. 納稅人銷售自己使用過的物品
2. 納稅人銷售舊貨
3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的6項(xiàng)貨物
4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列3種情形之一的
5. 自來水公司
【例題3】下列貨物應(yīng)按13%稅率征收增值稅的是( )。
A.食用植物油 B.速凍食品
C.掛面 D.冷氣、暖氣
E.進(jìn)口的化肥
答案：ADE
解析：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： 糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; 圖書、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。