某纖維有限公司由于無力清償?shù)狡趥鶆眨皇兄屑壢嗣穹ㄔ阂婪ú枚ㄆ飘a。近期，該公司對其所屬的固定資產，包括房屋建筑物、土地使用權、工程物資、在建工程等以整體轉讓不分拆的方式，通過市產權交易中心掛牌整體轉讓，并取得轉讓收入14000萬元。當?shù)囟悇詹块T得知此信息后，要求該企業(yè)破產清算組就轉讓收入申報繳納銷售不動產營業(yè)稅。其財務人員認為根據(jù)《破產法》的規(guī)定，此項破產收入應優(yōu)先清償破產人所欠職工的工資等相關社保費用，然后才是破產人所欠稅款，并認為此種產權轉讓應該免征營業(yè)稅與增值稅。
稅務人員向財務人員解釋：
首先，破產企業(yè)處置資產中新增加的稅收不同于破產企業(yè)原來所欠稅款。根據(jù)《企業(yè)破產法》第一百一十三條規(guī)定，破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照相應順序清償。企業(yè)破產清算組在轉讓作為財產的固定資產、無形資產、土地使用權等獲得變價收入時，發(fā)生了應稅行為，產生了納稅義務，按稅法規(guī)定，應當進行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產債權人的共同利益，伴隨著資產的處置而發(fā)生的，又因處置資產而產生的稅款支出屬于破產費用，所以，這部分新增加的稅收應當從處置破產財產取得的價款中優(yōu)先支付。
其次，資產轉讓與產權轉讓稅收政策操作不同。資產轉讓是指實物資產所有者與需求者之間的一種有償交換關系，是一種以實物形態(tài)為基本特征的出賣財產收益的行為。根據(jù)《國家稅務總局關于深圳愛都酒店轉讓經(jīng)營權及全部資產征稅問題的批復》（國稅函〔1997〕573號）的規(guī)定，該公司全部資產的轉讓，其實質是不動產和動產的所有權轉讓，因此，這種轉讓符合營業(yè)稅現(xiàn)行有關銷售不動產征稅規(guī)定和增值稅有關銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產中的不動產部分，按銷售不動產征收營業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉讓的動產（工程物資除外），應并入不動產部分，一并按銷售不動產繳納營業(yè)稅。
而轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕165號）、《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2002〕420號）規(guī)定，轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
從上述文件的相關規(guī)定可知，破產企業(yè)處置資產中的新增加的稅收不同于破產人所欠稅款，而資產轉讓不同于產權轉讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉讓不分拆的方式，故應就全部資產轉讓收入14000萬元申報繳納銷售不動產營業(yè)稅700萬元（14000×5%）。
稅務人員向財務人員解釋：
首先，破產企業(yè)處置資產中新增加的稅收不同于破產企業(yè)原來所欠稅款。根據(jù)《企業(yè)破產法》第一百一十三條規(guī)定，破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照相應順序清償。企業(yè)破產清算組在轉讓作為財產的固定資產、無形資產、土地使用權等獲得變價收入時，發(fā)生了應稅行為，產生了納稅義務，按稅法規(guī)定，應當進行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產債權人的共同利益，伴隨著資產的處置而發(fā)生的，又因處置資產而產生的稅款支出屬于破產費用，所以，這部分新增加的稅收應當從處置破產財產取得的價款中優(yōu)先支付。
其次，資產轉讓與產權轉讓稅收政策操作不同。資產轉讓是指實物資產所有者與需求者之間的一種有償交換關系，是一種以實物形態(tài)為基本特征的出賣財產收益的行為。根據(jù)《國家稅務總局關于深圳愛都酒店轉讓經(jīng)營權及全部資產征稅問題的批復》（國稅函〔1997〕573號）的規(guī)定，該公司全部資產的轉讓，其實質是不動產和動產的所有權轉讓，因此，這種轉讓符合營業(yè)稅現(xiàn)行有關銷售不動產征稅規(guī)定和增值稅有關銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產中的不動產部分，按銷售不動產征收營業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉讓的動產（工程物資除外），應并入不動產部分，一并按銷售不動產繳納營業(yè)稅。
而轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕165號）、《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2002〕420號）規(guī)定，轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
從上述文件的相關規(guī)定可知，破產企業(yè)處置資產中的新增加的稅收不同于破產人所欠稅款，而資產轉讓不同于產權轉讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉讓不分拆的方式，故應就全部資產轉讓收入14000萬元申報繳納銷售不動產營業(yè)稅700萬元（14000×5%）。