小王的公司最近接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)計(jì)入銷售費(fèi)用的公司領(lǐng)用的原材料、配件、產(chǎn)品按視同銷售處理。小王想不通，就此請(qǐng)教了老師。
老師：領(lǐng)用原材料和配件為什么計(jì)入銷售費(fèi)用？
小王：是正常維修用原材料和配件。
老師：是否需要向客戶收費(fèi)呢？
小王：主要是三包內(nèi)的服務(wù)，我們公司銷售的是電子產(chǎn)品，過了三包期也沒有人來修理。
老師：你們是自己修還是外包呢？
小王：有自己修的，也有外包服務(wù)，主要是異地的，畢竟維護(hù)一個(gè)服務(wù)體系的開銷很大。
老師：外包維修怎么結(jié)算呢？
小王：按照維修量向外包維修商支付維修費(fèi)，同時(shí)提供維修用的原材料和配件。
老師：外包維修怎么開具發(fā)票？
小王：維修商按照收到的維修費(fèi)向公司開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)入銷售費(fèi)用，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
老師：你們?cè)趺纯刂仆獍S修呢？
小王：替換下來的原材料和配件由我們核對(duì)，公司所有的原材料和配件都是標(biāo)識(shí)產(chǎn)品，價(jià)值大的要求寄回工廠進(jìn)行監(jiān)測。
老師：為什么將領(lǐng)用成品計(jì)入銷售費(fèi)用呢？
小王：三包服務(wù)內(nèi)容中本身就有換機(jī)的說法，同時(shí)考慮到服務(wù)的人性化，一般會(huì)提供替換機(jī)，以保障客戶在維修期間的權(quán)益。
老師：這部分替換機(jī)是否收回或者銷售啊？
小王：沒有收回，也沒有作銷售，因?yàn)榫S修期后，機(jī)子本身沒什么價(jià)值了。
老師：稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅依據(jù)呢？
小王：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條似乎沒有關(guān)于上述維修領(lǐng)用的原材料、配件、成品按視同銷售處理的規(guī)定。
老師：那么稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么會(huì)盯著這塊呢？
小王：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有出有進(jìn)，領(lǐng)用的東西都是看得到、摸得著的。
老師：稅務(wù)機(jī)關(guān)說得有一定道理，這些領(lǐng)用的原材料、配件、成品，最終總有一個(gè)去向啊。
小王：這樣說來，庫房應(yīng)該有退回的，但賬面確實(shí)沒有反映。
老師：這就是問題所在。對(duì)于維修點(diǎn)而言，開始營業(yè)總要備一部分材料、配件、替換機(jī)，而此時(shí)并未實(shí)際發(fā)生維修，其所有權(quán)屬于廠家，按照會(huì)計(jì)上的說法，此時(shí)屬于“發(fā)出商品”，而不是直接計(jì)入銷售費(fèi)用。發(fā)生維修業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于維修中更換的原材料、配件，以及替換回來的成品，可以采用一一對(duì)應(yīng)方式進(jìn)行重新補(bǔ)貨，一方面進(jìn)庫，另一方面出庫，此時(shí)更換回來的原材料、配件，替換回來的成品，如果報(bào)廢可以計(jì)入費(fèi)用，如果后續(xù)維修加工重新進(jìn)入庫房，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本，如果是第三方的原因造成的費(fèi)用，還要向其進(jìn)行相關(guān)索賠。
小王：這樣看來，賬務(wù)處理確實(shí)有問題，那稅收上到底怎么處理呢？
老師：實(shí)踐過程中，對(duì)于維修備料，如果屬于自己維修，按照移送進(jìn)行增值稅視同銷售處理；如果屬于外包，考慮強(qiáng)化維修外包責(zé)任心，要求外包服務(wù)商需要購買相關(guān)備料，按照銷售處理，同時(shí)保留原價(jià)退貨的權(quán)利，對(duì)于更換原材料和配件，成品按換貨處理。
老師：領(lǐng)用原材料和配件為什么計(jì)入銷售費(fèi)用？
小王：是正常維修用原材料和配件。
老師：是否需要向客戶收費(fèi)呢？
小王：主要是三包內(nèi)的服務(wù)，我們公司銷售的是電子產(chǎn)品，過了三包期也沒有人來修理。
老師：你們是自己修還是外包呢？
小王：有自己修的，也有外包服務(wù)，主要是異地的，畢竟維護(hù)一個(gè)服務(wù)體系的開銷很大。
老師：外包維修怎么結(jié)算呢？
小王：按照維修量向外包維修商支付維修費(fèi)，同時(shí)提供維修用的原材料和配件。
老師：外包維修怎么開具發(fā)票？
小王：維修商按照收到的維修費(fèi)向公司開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)入銷售費(fèi)用，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
老師：你們?cè)趺纯刂仆獍S修呢？
小王：替換下來的原材料和配件由我們核對(duì)，公司所有的原材料和配件都是標(biāo)識(shí)產(chǎn)品，價(jià)值大的要求寄回工廠進(jìn)行監(jiān)測。
老師：為什么將領(lǐng)用成品計(jì)入銷售費(fèi)用呢？
小王：三包服務(wù)內(nèi)容中本身就有換機(jī)的說法，同時(shí)考慮到服務(wù)的人性化，一般會(huì)提供替換機(jī)，以保障客戶在維修期間的權(quán)益。
老師：這部分替換機(jī)是否收回或者銷售啊？
小王：沒有收回，也沒有作銷售，因?yàn)榫S修期后，機(jī)子本身沒什么價(jià)值了。
老師：稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅依據(jù)呢？
小王：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條似乎沒有關(guān)于上述維修領(lǐng)用的原材料、配件、成品按視同銷售處理的規(guī)定。
老師：那么稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么會(huì)盯著這塊呢？
小王：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有出有進(jìn)，領(lǐng)用的東西都是看得到、摸得著的。
老師：稅務(wù)機(jī)關(guān)說得有一定道理，這些領(lǐng)用的原材料、配件、成品，最終總有一個(gè)去向啊。
小王：這樣說來，庫房應(yīng)該有退回的，但賬面確實(shí)沒有反映。
老師：這就是問題所在。對(duì)于維修點(diǎn)而言，開始營業(yè)總要備一部分材料、配件、替換機(jī)，而此時(shí)并未實(shí)際發(fā)生維修，其所有權(quán)屬于廠家，按照會(huì)計(jì)上的說法，此時(shí)屬于“發(fā)出商品”，而不是直接計(jì)入銷售費(fèi)用。發(fā)生維修業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于維修中更換的原材料、配件，以及替換回來的成品，可以采用一一對(duì)應(yīng)方式進(jìn)行重新補(bǔ)貨，一方面進(jìn)庫，另一方面出庫，此時(shí)更換回來的原材料、配件，替換回來的成品，如果報(bào)廢可以計(jì)入費(fèi)用，如果后續(xù)維修加工重新進(jìn)入庫房，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本，如果是第三方的原因造成的費(fèi)用，還要向其進(jìn)行相關(guān)索賠。
小王：這樣看來，賬務(wù)處理確實(shí)有問題，那稅收上到底怎么處理呢？
老師：實(shí)踐過程中，對(duì)于維修備料，如果屬于自己維修，按照移送進(jìn)行增值稅視同銷售處理；如果屬于外包，考慮強(qiáng)化維修外包責(zé)任心，要求外包服務(wù)商需要購買相關(guān)備料，按照銷售處理，同時(shí)保留原價(jià)退貨的權(quán)利，對(duì)于更換原材料和配件，成品按換貨處理。