增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)提高以后，大批未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體戶不再納稅。如何加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體戶的管理，是各級(jí)稅務(wù)部門面臨的一個(gè)新課題。個(gè)體稅收起征點(diǎn)政策和未達(dá)起征點(diǎn)戶稅收管理得好壞，直接關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益，能體現(xiàn)“三個(gè)代表”重要思想在稅務(wù)部門的落實(shí)情況。所以，作為基層稅收管理人員，必須提高認(rèn)識(shí)，更新觀念，全面落實(shí)國家的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)對(duì)國家稅款必須做到應(yīng)收盡收，這既是我們肩負(fù)的職責(zé)所在，又是依法治稅的客觀要求。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶不征稅，不是放任不管。相反，要做好精細(xì)的后續(xù)管理，以促進(jìn)起征點(diǎn)政策準(zhǔn)確、公平執(zhí)行到位，建立公平稅負(fù)、依法征管的稅收環(huán)境。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面入手，加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶稅源管理。
首先，要落實(shí)稅務(wù)登記管理制度。落實(shí)稅務(wù)登記制度是加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶稅源后續(xù)管理的首要環(huán)節(jié)。其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)要落實(shí)好與工商部門的定期聯(lián)系制度，定期交換*信息，商討*機(jī)制。其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與工商部門實(shí)行信息聯(lián)網(wǎng)，每月與工商部門核對(duì)個(gè)體戶的登記，隨時(shí)取得*的信息，及時(shí)辦理稅務(wù)登記，做好個(gè)體戶的開業(yè)、變更、注銷稅務(wù)登記。對(duì)不及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記的，嚴(yán)格按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。其三，稅務(wù)人員每月要開展地毯式稅源大清查，清理轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶，并按清理的不同情況，分別辦理稅務(wù)登記、稅款繳納、違章處理等稅務(wù)事宜。
其次，要落實(shí)稅源戶籍管理制度。其一，認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度。做到崗位、職責(zé)、制度落實(shí)到位，確定管轄范圍，嚴(yán)格屬地管轄責(zé)任制度。其二，按個(gè)體戶所在的街道、路段及行業(yè)性質(zhì)不同，分別給每個(gè)業(yè)戶確定一個(gè)稅收“戶籍號(hào)”，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的個(gè)體戶進(jìn)行統(tǒng)一的稅收戶籍編號(hào)管理。其三，依托《稅收管理員手冊(cè)》記載戶籍管理內(nèi)容，改變以前有戶籍無管理內(nèi)容的現(xiàn)狀。《稅收管理員手冊(cè)》上除了要登記業(yè)戶的基本情況外，還應(yīng)增加管理的內(nèi)容、業(yè)戶每月的納稅申報(bào)、發(fā)票使用以及稅務(wù)機(jī)關(guān)每月對(duì)業(yè)戶的巡查、檢查、評(píng)估分析、服務(wù)情況等內(nèi)容，以更好地實(shí)行對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶的稅源管理。
第三，要落實(shí)納稅申報(bào)管理制度?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定“納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)落實(shí)未達(dá)起征點(diǎn)戶按期納稅申報(bào)制度，未達(dá)起征點(diǎn)戶應(yīng)自覺在法定的申報(bào)期限內(nèi)，按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)人員在受理申報(bào)時(shí)要仔細(xì)審核數(shù)據(jù)的邏輯性，比對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，初步判斷業(yè)戶申報(bào)的真實(shí)性，認(rèn)真審核納稅申報(bào)資料和數(shù)據(jù)填寫的真實(shí)性，對(duì)申報(bào)嚴(yán)重失實(shí)的，應(yīng)按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定實(shí)施處罰。
第四，要完善稅源監(jiān)控制度。稅收管理員要定期到業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營的場(chǎng)所實(shí)地調(diào)查了解情況，掌握其產(chǎn)品、原料、庫存商品、能耗等生產(chǎn)經(jīng)營基本狀況和銷售、成本、價(jià)格、增加值等財(cái)務(wù)情況，及時(shí)取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，找出影響稅負(fù)變化的主要因素。通過對(duì)業(yè)戶當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)的縱向比較，同行業(yè)戶涉稅指標(biāo)的橫向?qū)Ρ?、?shí)物庫存及流轉(zhuǎn)情況與帳面記錄情況的帳實(shí)比對(duì)，分析稅負(fù)變化趨勢(shì)，采取行業(yè)類比、保本倒推、發(fā)票推算、實(shí)際查驗(yàn)等辦法，科學(xué)合理核定稅款，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)在調(diào)查的基礎(chǔ)上，要定期召開稅源分析會(huì)，發(fā)現(xiàn)異常情況，采取應(yīng)對(duì)措施，要做到一月一盤存、一季一總結(jié)，出現(xiàn)情況及時(shí)分析，隨時(shí)掌握業(yè)戶的經(jīng)營情況，隨時(shí)跟蹤監(jiān)控稅源變化，當(dāng)其達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)要及時(shí)調(diào)整定額。同時(shí)，建立緊密的部門協(xié)作、交流機(jī)制。通過落實(shí)國稅、地稅、工商聯(lián)席會(huì)議制度，爭取三方在登記*、核定稅費(fèi)、停歇業(yè)管理上數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)真正意義上的源頭管理。
第五，要完善科學(xué)的評(píng)稅定稅機(jī)制。起征點(diǎn)調(diào)高后，稅收定額的核定工作成為個(gè)體稅收工作的重中之重，定額核定是否公正，關(guān)系到廣大個(gè)體戶的根本利益，關(guān)系到稅收優(yōu)惠政策能否得到真正落實(shí)。因此，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究，合理確定各行業(yè)、地段的平均稅負(fù)水平，積極推廣電子定稅，由計(jì)算機(jī)根據(jù)納稅人經(jīng)營面積、地段、行業(yè)等指標(biāo)自動(dòng)產(chǎn)生應(yīng)征稅額。在此基礎(chǔ)上，推行稅務(wù)、納稅人和行風(fēng)特邀監(jiān)督代表三方定稅制。結(jié)合業(yè)戶申報(bào)情況和稅務(wù)部門調(diào)查掌握經(jīng)營的定稅依據(jù)等情況，由征、納和特邀監(jiān)督員代表三方共同評(píng)議定稅，確定其每月是否達(dá)到起征點(diǎn)及應(yīng)納稅額。做到核定程序合法、方法科學(xué)、結(jié)論準(zhǔn)確。并實(shí)行經(jīng)營地公告制度，防止將已達(dá)起征點(diǎn)戶評(píng)定為未達(dá)起征點(diǎn)戶，減少“人情稅”、“關(guān)系稅”的發(fā)生，維護(hù)公平、公正的稅收秩序。
第六，要落實(shí)免稅公示制度。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)免稅戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)每月應(yīng)在“稅收?qǐng)?zhí)法公示欄”和辦稅服務(wù)廳張榜公示。公布未達(dá)起征點(diǎn)免稅戶名單、舉報(bào)電話，接受社會(huì)監(jiān)督，以體現(xiàn)公正、公平、公開的原則，增加稅收工作的透明度，防止虛假的未達(dá)起征點(diǎn)免稅戶。
第七，要落實(shí)發(fā)票使用管理制度。其一，
發(fā)票的供應(yīng)上，應(yīng)采取限量發(fā)售供應(yīng)方式供應(yīng)發(fā)票，由于未達(dá)起征點(diǎn)戶的業(yè)務(wù)較少，發(fā)票使用量不會(huì)很大，一般每月可供應(yīng)1-2本發(fā)票使用，并填寫登記相關(guān)帳簿。這樣做既可以保證業(yè)戶業(yè)務(wù)用票，又可以避免或減少發(fā)票使用中的違規(guī)行為，從發(fā)票的供應(yīng)上堵塞漏洞。其二，在發(fā)票的管理上，應(yīng)堅(jiān)持“驗(yàn)舊供新”方式，管理發(fā)票。業(yè)戶用完發(fā)票必須上繳上月所購發(fā)票，稅務(wù)人員對(duì)其使用的發(fā)票要進(jìn)行查驗(yàn)，查驗(yàn)無誤后，才可供應(yīng)新票。其三，在發(fā)票的檢查上，稅務(wù)人員除應(yīng)審核、查驗(yàn)交舊供新的發(fā)票，對(duì)違章發(fā)票進(jìn)行處罰外，還應(yīng)定期、不定期地到業(yè)戶中去進(jìn)行發(fā)票檢查，促使未達(dá)起征點(diǎn)戶正確使有發(fā)票，并可從中發(fā)現(xiàn)新的稅源線索，拓展稅源監(jiān)控的途徑。其四，在發(fā)票開具上，將手工開票過渡到微機(jī)開票，取消所有的手工開票。逐步取消代征網(wǎng)點(diǎn)，對(duì)代征網(wǎng)點(diǎn)一律不再供應(yīng)手工發(fā)票，實(shí)行微機(jī)供票開票。對(duì)不符合條件的代征網(wǎng)點(diǎn)一律取消。其五，嚴(yán)厲打擊違章印制、銷售、倒賣發(fā)票的犯罪行為，凈化發(fā)票管理環(huán)境，維持良好發(fā)票控稅秩序。
首先，要落實(shí)稅務(wù)登記管理制度。落實(shí)稅務(wù)登記制度是加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶稅源后續(xù)管理的首要環(huán)節(jié)。其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)要落實(shí)好與工商部門的定期聯(lián)系制度，定期交換*信息，商討*機(jī)制。其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與工商部門實(shí)行信息聯(lián)網(wǎng)，每月與工商部門核對(duì)個(gè)體戶的登記，隨時(shí)取得*的信息，及時(shí)辦理稅務(wù)登記，做好個(gè)體戶的開業(yè)、變更、注銷稅務(wù)登記。對(duì)不及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記的，嚴(yán)格按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。其三，稅務(wù)人員每月要開展地毯式稅源大清查，清理轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶，并按清理的不同情況，分別辦理稅務(wù)登記、稅款繳納、違章處理等稅務(wù)事宜。
其次，要落實(shí)稅源戶籍管理制度。其一，認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度。做到崗位、職責(zé)、制度落實(shí)到位，確定管轄范圍，嚴(yán)格屬地管轄責(zé)任制度。其二，按個(gè)體戶所在的街道、路段及行業(yè)性質(zhì)不同，分別給每個(gè)業(yè)戶確定一個(gè)稅收“戶籍號(hào)”，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的個(gè)體戶進(jìn)行統(tǒng)一的稅收戶籍編號(hào)管理。其三，依托《稅收管理員手冊(cè)》記載戶籍管理內(nèi)容，改變以前有戶籍無管理內(nèi)容的現(xiàn)狀。《稅收管理員手冊(cè)》上除了要登記業(yè)戶的基本情況外，還應(yīng)增加管理的內(nèi)容、業(yè)戶每月的納稅申報(bào)、發(fā)票使用以及稅務(wù)機(jī)關(guān)每月對(duì)業(yè)戶的巡查、檢查、評(píng)估分析、服務(wù)情況等內(nèi)容，以更好地實(shí)行對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶的稅源管理。
第三，要落實(shí)納稅申報(bào)管理制度?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定“納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)落實(shí)未達(dá)起征點(diǎn)戶按期納稅申報(bào)制度，未達(dá)起征點(diǎn)戶應(yīng)自覺在法定的申報(bào)期限內(nèi)，按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)人員在受理申報(bào)時(shí)要仔細(xì)審核數(shù)據(jù)的邏輯性，比對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，初步判斷業(yè)戶申報(bào)的真實(shí)性，認(rèn)真審核納稅申報(bào)資料和數(shù)據(jù)填寫的真實(shí)性，對(duì)申報(bào)嚴(yán)重失實(shí)的，應(yīng)按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定實(shí)施處罰。
第四，要完善稅源監(jiān)控制度。稅收管理員要定期到業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營的場(chǎng)所實(shí)地調(diào)查了解情況，掌握其產(chǎn)品、原料、庫存商品、能耗等生產(chǎn)經(jīng)營基本狀況和銷售、成本、價(jià)格、增加值等財(cái)務(wù)情況，及時(shí)取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，找出影響稅負(fù)變化的主要因素。通過對(duì)業(yè)戶當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)的縱向比較，同行業(yè)戶涉稅指標(biāo)的橫向?qū)Ρ?、?shí)物庫存及流轉(zhuǎn)情況與帳面記錄情況的帳實(shí)比對(duì)，分析稅負(fù)變化趨勢(shì)，采取行業(yè)類比、保本倒推、發(fā)票推算、實(shí)際查驗(yàn)等辦法，科學(xué)合理核定稅款，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)在調(diào)查的基礎(chǔ)上，要定期召開稅源分析會(huì)，發(fā)現(xiàn)異常情況，采取應(yīng)對(duì)措施，要做到一月一盤存、一季一總結(jié)，出現(xiàn)情況及時(shí)分析，隨時(shí)掌握業(yè)戶的經(jīng)營情況，隨時(shí)跟蹤監(jiān)控稅源變化，當(dāng)其達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)要及時(shí)調(diào)整定額。同時(shí)，建立緊密的部門協(xié)作、交流機(jī)制。通過落實(shí)國稅、地稅、工商聯(lián)席會(huì)議制度，爭取三方在登記*、核定稅費(fèi)、停歇業(yè)管理上數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)真正意義上的源頭管理。
第五，要完善科學(xué)的評(píng)稅定稅機(jī)制。起征點(diǎn)調(diào)高后，稅收定額的核定工作成為個(gè)體稅收工作的重中之重，定額核定是否公正，關(guān)系到廣大個(gè)體戶的根本利益，關(guān)系到稅收優(yōu)惠政策能否得到真正落實(shí)。因此，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究，合理確定各行業(yè)、地段的平均稅負(fù)水平，積極推廣電子定稅，由計(jì)算機(jī)根據(jù)納稅人經(jīng)營面積、地段、行業(yè)等指標(biāo)自動(dòng)產(chǎn)生應(yīng)征稅額。在此基礎(chǔ)上，推行稅務(wù)、納稅人和行風(fēng)特邀監(jiān)督代表三方定稅制。結(jié)合業(yè)戶申報(bào)情況和稅務(wù)部門調(diào)查掌握經(jīng)營的定稅依據(jù)等情況，由征、納和特邀監(jiān)督員代表三方共同評(píng)議定稅，確定其每月是否達(dá)到起征點(diǎn)及應(yīng)納稅額。做到核定程序合法、方法科學(xué)、結(jié)論準(zhǔn)確。并實(shí)行經(jīng)營地公告制度，防止將已達(dá)起征點(diǎn)戶評(píng)定為未達(dá)起征點(diǎn)戶，減少“人情稅”、“關(guān)系稅”的發(fā)生，維護(hù)公平、公正的稅收秩序。
第六，要落實(shí)免稅公示制度。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)免稅戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)每月應(yīng)在“稅收?qǐng)?zhí)法公示欄”和辦稅服務(wù)廳張榜公示。公布未達(dá)起征點(diǎn)免稅戶名單、舉報(bào)電話，接受社會(huì)監(jiān)督，以體現(xiàn)公正、公平、公開的原則，增加稅收工作的透明度，防止虛假的未達(dá)起征點(diǎn)免稅戶。
第七，要落實(shí)發(fā)票使用管理制度。其一，
發(fā)票的供應(yīng)上，應(yīng)采取限量發(fā)售供應(yīng)方式供應(yīng)發(fā)票，由于未達(dá)起征點(diǎn)戶的業(yè)務(wù)較少，發(fā)票使用量不會(huì)很大，一般每月可供應(yīng)1-2本發(fā)票使用，并填寫登記相關(guān)帳簿。這樣做既可以保證業(yè)戶業(yè)務(wù)用票，又可以避免或減少發(fā)票使用中的違規(guī)行為，從發(fā)票的供應(yīng)上堵塞漏洞。其二，在發(fā)票的管理上，應(yīng)堅(jiān)持“驗(yàn)舊供新”方式，管理發(fā)票。業(yè)戶用完發(fā)票必須上繳上月所購發(fā)票，稅務(wù)人員對(duì)其使用的發(fā)票要進(jìn)行查驗(yàn)，查驗(yàn)無誤后，才可供應(yīng)新票。其三，在發(fā)票的檢查上，稅務(wù)人員除應(yīng)審核、查驗(yàn)交舊供新的發(fā)票，對(duì)違章發(fā)票進(jìn)行處罰外，還應(yīng)定期、不定期地到業(yè)戶中去進(jìn)行發(fā)票檢查，促使未達(dá)起征點(diǎn)戶正確使有發(fā)票，并可從中發(fā)現(xiàn)新的稅源線索，拓展稅源監(jiān)控的途徑。其四，在發(fā)票開具上，將手工開票過渡到微機(jī)開票，取消所有的手工開票。逐步取消代征網(wǎng)點(diǎn)，對(duì)代征網(wǎng)點(diǎn)一律不再供應(yīng)手工發(fā)票，實(shí)行微機(jī)供票開票。對(duì)不符合條件的代征網(wǎng)點(diǎn)一律取消。其五，嚴(yán)厲打擊違章印制、銷售、倒賣發(fā)票的犯罪行為，凈化發(fā)票管理環(huán)境，維持良好發(fā)票控稅秩序。