隨著我國稅收法制化建設(shè)進程的加快，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的剛性逐年強化，納稅人事后協(xié)調(diào)解決稅務(wù)問題的可能性和效果越來越小，企業(yè)納稅人事先、事中和事后進行稅務(wù)咨詢的需求也越來越迫切。會計師事務(wù)所作為鑒證企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理是否合規(guī)的中介機構(gòu)，能否為納稅人提供稅務(wù)咨詢，以及如何提供稅務(wù)咨詢服務(wù)?
本文試圖從會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的意義、納稅人需求的稅務(wù)咨詢內(nèi)容分類和做法等方面，說明會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢服務(wù)的必要性、可行性和操作性。
會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢的意義
1.會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)可以提高事務(wù)所整體全面服務(wù)能力，提高審計業(yè)務(wù)的市場競爭力，對內(nèi)可以降低外商投資企業(yè)查賬報告的稅務(wù)風(fēng)險
會計報表的審計是法律規(guī)定的必審項目，會計業(yè)務(wù)的處理與稅收業(yè)務(wù)的處理存在著內(nèi)在的聯(lián)系。當(dāng)企業(yè)認可了會計師事務(wù)所的審計能力，同時也自然產(chǎn)生對會計師事務(wù)所稅務(wù)咨詢的期待。會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)可以產(chǎn)生“1+1大于2”的綜合服務(wù)能力提高的效果。兩個“1”是信息的共享和人才共享，“2”是信息與人才有機結(jié)合的服務(wù)能力。這里說的信息共享并不是說審計底稿中的信息，而是我們在做審計業(yè)務(wù)的時候必然要涉及到的企業(yè)基本情況，基本商業(yè)政策。這些信息也是稅務(wù)咨詢的前提和基礎(chǔ)。對其他咨詢機構(gòu)來說，需要支付調(diào)研費以后才能獲得這些信息，而會計師事務(wù)所無須再花費這部分費用。這里所說的人才共享是指會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢可以依賴的本所注冊會計師人才優(yōu)勢。注冊會計師的知識是復(fù)合型的結(jié)構(gòu)，在實際工作一段時期后，對其服務(wù)的企業(yè)所屬的行業(yè)的經(jīng)營特征、會計處理的特殊性以及具體某個企業(yè)的文化都有比較準(zhǔn)確的了解。這些人才對其他咨詢機構(gòu)來說需要花很多成本才能培養(yǎng)出來，而會計師事務(wù)所無須再支付這部分費用。
2.會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢可以降低注冊會計師對外商投資企業(yè)出具查賬報告的稅務(wù)風(fēng)險
會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢，必然擁有稅務(wù)法規(guī)研究能力。這個能力可以降低審計成本，對抗拒審計客戶不合理的要求，對于捍衛(wèi)審計原則都將起到非常重要的作用。過去在客戶和原則之間，如果只是單純的提供審計服務(wù)，往往就要做出很大的讓步。如果會計師事務(wù)所同時提供高質(zhì)量的稅務(wù)咨詢服務(wù)，那么作為企業(yè)來講，他換所時就要考慮失去的不僅僅是審計，失去的還有高質(zhì)量的稅務(wù)咨詢服務(wù)。事務(wù)所有了這種綜合的服務(wù)能力，也就提高了會計師事務(wù)所抗拒客戶不合理要求，捍衛(wèi)審計原則的能力。
筆者認為，中國注冊會計師在出具外商投資企業(yè)查賬報告的時候是有風(fēng)險的。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》規(guī)定，在報送會計報表決算時，除國家規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送查賬報告。國家稅務(wù)總局也要求基層稅務(wù)機關(guān)在檢查外商投資企業(yè)所得稅時，要檢查企業(yè)是否依據(jù)中國注冊會計師的查賬報告，對應(yīng)納稅額做出調(diào)整。前一個規(guī)定是我國稅收法則賦予中國注冊會計師在企業(yè)所得稅方面的審計責(zé)任，后一個規(guī)定說明國家稅務(wù)總局也要求各地稅務(wù)局要依賴注冊會計師的查賬報告。中國注冊會計師對外商投資企業(yè)出具查賬報告發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的可能是存在的。雖然過去和目前全國都沒有發(fā)生過稅務(wù)機關(guān)追究責(zé)任，但不能說以后不會發(fā)生這樣的風(fēng)險。因為根據(jù)所得稅外商投資企業(yè)的實施細則和外商投資的規(guī)程規(guī)定，已經(jīng)明確了注冊會計師查賬時的審計責(zé)任。國家今后有可能為了降低征管成本，不可避免地通過追究中國注冊會計師的審計責(zé)任來加強企業(yè)所得稅申報的準(zhǔn)確性，從而降低稅收征管成本。
納稅人稅務(wù)咨詢的需求內(nèi)容
從客戶的角度可以將稅收咨詢分為三大類：一是涉稅訴求的表達，二是涉稅權(quán)益的維護，三是涉稅義務(wù)的準(zhǔn)確履行。
1.涉稅訴求的表達
這主要是在立法環(huán)節(jié)。我們國家現(xiàn)在重要的關(guān)系國計民生的價格都要舉行聽證會，但是對于稅收法律的設(shè)立、變更和修改，納稅人是不能直接參與發(fā)表自己意見的，他的意見就需要用書面形式表達給立法者。這時候作為納稅人來講，他要表達的涉稅訴求就需要一個專業(yè)的"翻譯"用法律的語言傳達給立法機關(guān)。這一塊的服務(wù)還不是會計師事務(wù)所的事情。
2.權(quán)益的維護
這主要指發(fā)生在執(zhí)法環(huán)節(jié)引起的稅企爭議。目前有四種方式解決稅企爭議，即稅企協(xié)調(diào)、稅務(wù)行政聽證、稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。當(dāng)產(chǎn)生稅企爭議之后，要分析這個爭議產(chǎn)生的原因并分別采取不同的方式解決爭議。當(dāng)爭議是因為某個執(zhí)法官員個人的原因，或者是個人對稅法理解的不同而產(chǎn)生的，那么這種爭議我們可以采用稅企協(xié)調(diào)的方式解決爭議；當(dāng)爭議是基層稅務(wù)機關(guān)的集體決定，他們的決定又和法規(guī)相違背的，這個時候就可以采取稅務(wù)行政聽證的方式解決爭議。當(dāng)爭議是由于省一級或者是市一級稅務(wù)機關(guān)做出的決定的話，那么要通過稅務(wù)行政復(fù)議的方式來解決爭議。當(dāng)爭議是由于國家稅務(wù)總局決定產(chǎn)生的話，只能通過行政訴訟來解決。這一塊的服務(wù)也不是會計師事務(wù)所的優(yōu)勢。
3.會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于涉稅義務(wù)的履行
這主要是在納稅的環(huán)節(jié)，是準(zhǔn)確納稅筆者認為稅務(wù)咨詢或籌劃的根本目的是幫助納稅人實現(xiàn)準(zhǔn)確納稅。在中國“避稅”的含義應(yīng)該避免多納稅而不是不納稅和少納稅。用一個公式來表示：準(zhǔn)確納稅=實際納稅+應(yīng)納未納-多納稅款。作為納稅人來講，多交的稅款肯定也是有的，通過什么樣的機構(gòu)，通過什么樣的方式發(fā)現(xiàn)這筆多交的稅款，這是會計師事務(wù)所的優(yōu)勢，因為我們在查賬過程中有這方面的優(yōu)勢。
納稅人所需涉稅服務(wù)的內(nèi)容和做法
1.納稅人所需要涉稅服務(wù)的具體內(nèi)容
（1）法規(guī)信息的獲取。過去納稅人獲取法規(guī)是比較困難的，稅收法規(guī)主要是通過稅務(wù)局層層往下傳達的，而且有一些規(guī)定過去說是國家機密，是不能往外泄露的。作為納稅人來講只能通過主管稅務(wù)局這么一個渠道獲取法規(guī)信息。會計師事務(wù)所為了向客戶提供這個方面的服務(wù)，投資組建了中國稅收咨詢網(wǎng)，搜集匯總?cè)珖纳娑惙ㄒ?guī)，大家可以從網(wǎng)上直接獲取國家相關(guān)的稅收制度。
（2）涉稅法規(guī)學(xué)習(xí)講解。從大背景來講，由于我們國家從人治向法治轉(zhuǎn)變，法規(guī)制定的質(zhì)量也是一年比一年好。雖然一年比一年好，但是我們國家的涉稅法規(guī)在技術(shù)層面上還是處于外行人看不明白，內(nèi)行人也說不清楚的局面。學(xué)習(xí)的方法要根據(jù)中國的特色掌握。
（3）法規(guī)運用技能的培養(yǎng)。即企業(yè)的實際經(jīng)營和稅收法規(guī)的規(guī)定兩者之間的因果關(guān)系轉(zhuǎn)換。
（4）企業(yè)稅務(wù)管理的制度設(shè)立。國內(nèi)很多大的內(nèi)資企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理人員。企業(yè)的稅收負擔(dān)增減檢測和分析，這需要事務(wù)所來提供。
（5）商業(yè)服務(wù)中用詞是否符合稅收的規(guī)定。有很多稅企爭議都發(fā)生于企業(yè)的一些合同，內(nèi)部規(guī)定所使用的一些名詞容易讓稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生歧義。這樣就要做解釋，越解釋越黑，這是一種問題，作為企業(yè)來講在制定相關(guān)政策的時候，從稅收角度講是需要中介給他們把關(guān)的。
2.稅務(wù)咨詢的具體做法
首先，是為納稅人提供全面、及時準(zhǔn)確的稅收法規(guī)信息，并嘗試在報表審計項目中吸收稅收咨詢專業(yè)人員參與，降低報表審計的稅收風(fēng)險，為審計客戶提供增值的稅務(wù)咨詢和籌劃服務(wù)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特殊業(yè)務(wù)確認具體納稅義務(wù)困難的時候，出具專業(yè)的咨詢建議報告。
其次，作為納稅人來講除了辦一個稅務(wù)登記證，應(yīng)該還要有一個確認報告，就是指這個企業(yè)設(shè)立以后，他的基本業(yè)務(wù)會涉及哪些稅種，怎么算，在哪兒繳，有一個確認報告。如果企業(yè)在運行過程中有一些變化，要找專業(yè)的人員出具確認報告，這樣可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，同時如果處理錯了，也可以將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給出具報告的會計師事務(wù)所。
最后，幫助企業(yè)檢測和分析稅收負擔(dān)增減變化的原因。增減變化的原因基本上有兩個：（1）稅負重；（2）多納稅，由于執(zhí)法環(huán)節(jié)的原因，本來不該納的稅，稅務(wù)部門要求繳納，這時應(yīng)要求稅務(wù)局出具決定書。如果稅務(wù)局不給你出，在這種情況下要具體分析原因，分析完了之后，再找處理的辦法，如果要是自己業(yè)務(wù)處理得不好，我們可以調(diào)整我們的商務(wù)政策和組織機構(gòu)，調(diào)整定價策略等。
3.通過幾個案例解析以上內(nèi)容
（1）降低增值稅負擔(dān)的案例解析。
【例】廣州某外商投資企業(yè)主要生產(chǎn)銷售小型程控交換機，企業(yè)增值稅負擔(dān)一直在8%左右，企業(yè)通過各種辦法也無法降低其稅收負擔(dān)。2002年，我們?yōu)樵撈髽I(yè)進行報表審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成主要是人員工資獎金和差旅費，三者占成本的比重非常高。于是我們建議該企業(yè)對業(yè)務(wù)進行分拆，具體把它分解成程控交換機的制造銷售和相關(guān)的技術(shù)安裝調(diào)試服務(wù)兩個納稅主體。技術(shù)服務(wù)是5%的營業(yè)稅，機械制造是增值稅。企業(yè)在進行產(chǎn)品銷售的時候，簽兩個合同，一個是設(shè)備銷售，一個是技術(shù)服務(wù)，這樣增值稅負擔(dān)就降了下來。
（2）產(chǎn)品銷售附贈物品賬務(wù)處理調(diào)整減少增值稅的案例介紹。
【例】北京某外商投資企業(yè)從事手機的銷售業(yè)務(wù)，為了吸引客戶，該企業(yè)規(guī)定購買該企業(yè)手機時附送手機成交價10%的小商品，該企業(yè)會計處理時將購置附送小商品的成本放在了銷售費用核算。2003年，我所為該企業(yè)提供報表審計服務(wù)時發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)附送小商品業(yè)務(wù)處理的稅收風(fēng)險是：增值稅規(guī)定捐贈視同銷售，當(dāng)企業(yè)附送的小商品成本在銷售費用中核算時，稅務(wù)機關(guān)會認定為這種附送是一種捐贈行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售計算增值稅。從企業(yè)的角度看，這種附送小商品的行為是其主要產(chǎn)品的一種降價行為，只不過是企業(yè)將所降的產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)換成小商品給客戶。該企業(yè)銷售手機的價格是1800元/部，當(dāng)沒有附送小商品時，1800元/部就是手機的價格，當(dāng)附送小商品時，1800元就是手機+小商品的價格，1800元中本身就含了小禮品，小禮品是整個價格的組成部分，不用另外再確認銷售了。當(dāng)然，此時確認的辦法只能是，將贈送小商品作為銷售成本而不是銷售費用核算。如果在銷售費用中核算，稅務(wù)局認定為捐贈也是有道理的。如果放在產(chǎn)品成本中核算，企業(yè)認為小商品是主要產(chǎn)品的組成部分，也是有道理的。這樣就可以避免企業(yè)多繳所得稅。
（3）外商企業(yè)投資人個人所得稅的咨詢籌劃案例。境外投資者，尤其是很多香港和臺灣投資者，認為在企業(yè)領(lǐng)取報酬需要繳納個人所得稅，獲取利潤免交個人所得稅。自己不在企業(yè)領(lǐng)取報酬，可以加大企業(yè)的利潤，自己獲取的免稅分紅也多，個人的稅收負擔(dān)也會降低。實際上，境外投資者的這個想法是存在一定條件的，那就是這個企業(yè)長期虧損，或在免稅期，只有在這種情況下境外投資者的這個想法才可行。如果外商投資企業(yè)獲利，并且減免期已經(jīng)過去，那么境外投資者這個想法就會為了減少個人所得稅的負擔(dān)而增加企業(yè)所得稅的負擔(dān)。
【例】2003年我所在溫州為某臺商提供會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)臺灣投資者不在本企業(yè)領(lǐng)取報酬，于是我們建議該企業(yè)臺灣投資者在企業(yè)領(lǐng)取薪金，從而降低了該企業(yè)的企業(yè)所得稅。因為外商投資企業(yè)的外籍人員雙重身份，既是董事，又擔(dān)任著管理職務(wù)?？梢跃退梅謩e計算個人所得稅，工資薪金按照工資薪金計算，董事費是勞務(wù)報酬，是可以按勞務(wù)報酬的比例來算，這樣的話一個人承擔(dān)著兩個職務(wù)，可以分別計算。這樣把董事費和工資薪金分開之后，因為企業(yè)所得稅是33%或者是24%，或者是15%，只要個人所得稅稅率低于企業(yè)所得稅稅率，領(lǐng)取薪金必然使企業(yè)負擔(dān)降低。
本文試圖從會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的意義、納稅人需求的稅務(wù)咨詢內(nèi)容分類和做法等方面，說明會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢服務(wù)的必要性、可行性和操作性。
會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢的意義
1.會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)可以提高事務(wù)所整體全面服務(wù)能力，提高審計業(yè)務(wù)的市場競爭力，對內(nèi)可以降低外商投資企業(yè)查賬報告的稅務(wù)風(fēng)險
會計報表的審計是法律規(guī)定的必審項目，會計業(yè)務(wù)的處理與稅收業(yè)務(wù)的處理存在著內(nèi)在的聯(lián)系。當(dāng)企業(yè)認可了會計師事務(wù)所的審計能力，同時也自然產(chǎn)生對會計師事務(wù)所稅務(wù)咨詢的期待。會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)可以產(chǎn)生“1+1大于2”的綜合服務(wù)能力提高的效果。兩個“1”是信息的共享和人才共享，“2”是信息與人才有機結(jié)合的服務(wù)能力。這里說的信息共享并不是說審計底稿中的信息，而是我們在做審計業(yè)務(wù)的時候必然要涉及到的企業(yè)基本情況，基本商業(yè)政策。這些信息也是稅務(wù)咨詢的前提和基礎(chǔ)。對其他咨詢機構(gòu)來說，需要支付調(diào)研費以后才能獲得這些信息，而會計師事務(wù)所無須再花費這部分費用。這里所說的人才共享是指會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢可以依賴的本所注冊會計師人才優(yōu)勢。注冊會計師的知識是復(fù)合型的結(jié)構(gòu)，在實際工作一段時期后，對其服務(wù)的企業(yè)所屬的行業(yè)的經(jīng)營特征、會計處理的特殊性以及具體某個企業(yè)的文化都有比較準(zhǔn)確的了解。這些人才對其他咨詢機構(gòu)來說需要花很多成本才能培養(yǎng)出來，而會計師事務(wù)所無須再支付這部分費用。
2.會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢可以降低注冊會計師對外商投資企業(yè)出具查賬報告的稅務(wù)風(fēng)險
會計師事務(wù)所開拓稅務(wù)咨詢，必然擁有稅務(wù)法規(guī)研究能力。這個能力可以降低審計成本，對抗拒審計客戶不合理的要求，對于捍衛(wèi)審計原則都將起到非常重要的作用。過去在客戶和原則之間，如果只是單純的提供審計服務(wù)，往往就要做出很大的讓步。如果會計師事務(wù)所同時提供高質(zhì)量的稅務(wù)咨詢服務(wù)，那么作為企業(yè)來講，他換所時就要考慮失去的不僅僅是審計，失去的還有高質(zhì)量的稅務(wù)咨詢服務(wù)。事務(wù)所有了這種綜合的服務(wù)能力，也就提高了會計師事務(wù)所抗拒客戶不合理要求，捍衛(wèi)審計原則的能力。
筆者認為，中國注冊會計師在出具外商投資企業(yè)查賬報告的時候是有風(fēng)險的。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》規(guī)定，在報送會計報表決算時，除國家規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送查賬報告。國家稅務(wù)總局也要求基層稅務(wù)機關(guān)在檢查外商投資企業(yè)所得稅時，要檢查企業(yè)是否依據(jù)中國注冊會計師的查賬報告，對應(yīng)納稅額做出調(diào)整。前一個規(guī)定是我國稅收法則賦予中國注冊會計師在企業(yè)所得稅方面的審計責(zé)任，后一個規(guī)定說明國家稅務(wù)總局也要求各地稅務(wù)局要依賴注冊會計師的查賬報告。中國注冊會計師對外商投資企業(yè)出具查賬報告發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的可能是存在的。雖然過去和目前全國都沒有發(fā)生過稅務(wù)機關(guān)追究責(zé)任，但不能說以后不會發(fā)生這樣的風(fēng)險。因為根據(jù)所得稅外商投資企業(yè)的實施細則和外商投資的規(guī)程規(guī)定，已經(jīng)明確了注冊會計師查賬時的審計責(zé)任。國家今后有可能為了降低征管成本，不可避免地通過追究中國注冊會計師的審計責(zé)任來加強企業(yè)所得稅申報的準(zhǔn)確性，從而降低稅收征管成本。
納稅人稅務(wù)咨詢的需求內(nèi)容
從客戶的角度可以將稅收咨詢分為三大類：一是涉稅訴求的表達，二是涉稅權(quán)益的維護，三是涉稅義務(wù)的準(zhǔn)確履行。
1.涉稅訴求的表達
這主要是在立法環(huán)節(jié)。我們國家現(xiàn)在重要的關(guān)系國計民生的價格都要舉行聽證會，但是對于稅收法律的設(shè)立、變更和修改，納稅人是不能直接參與發(fā)表自己意見的，他的意見就需要用書面形式表達給立法者。這時候作為納稅人來講，他要表達的涉稅訴求就需要一個專業(yè)的"翻譯"用法律的語言傳達給立法機關(guān)。這一塊的服務(wù)還不是會計師事務(wù)所的事情。
2.權(quán)益的維護
這主要指發(fā)生在執(zhí)法環(huán)節(jié)引起的稅企爭議。目前有四種方式解決稅企爭議，即稅企協(xié)調(diào)、稅務(wù)行政聽證、稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。當(dāng)產(chǎn)生稅企爭議之后，要分析這個爭議產(chǎn)生的原因并分別采取不同的方式解決爭議。當(dāng)爭議是因為某個執(zhí)法官員個人的原因，或者是個人對稅法理解的不同而產(chǎn)生的，那么這種爭議我們可以采用稅企協(xié)調(diào)的方式解決爭議；當(dāng)爭議是基層稅務(wù)機關(guān)的集體決定，他們的決定又和法規(guī)相違背的，這個時候就可以采取稅務(wù)行政聽證的方式解決爭議。當(dāng)爭議是由于省一級或者是市一級稅務(wù)機關(guān)做出的決定的話，那么要通過稅務(wù)行政復(fù)議的方式來解決爭議。當(dāng)爭議是由于國家稅務(wù)總局決定產(chǎn)生的話，只能通過行政訴訟來解決。這一塊的服務(wù)也不是會計師事務(wù)所的優(yōu)勢。
3.會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于涉稅義務(wù)的履行
這主要是在納稅的環(huán)節(jié)，是準(zhǔn)確納稅筆者認為稅務(wù)咨詢或籌劃的根本目的是幫助納稅人實現(xiàn)準(zhǔn)確納稅。在中國“避稅”的含義應(yīng)該避免多納稅而不是不納稅和少納稅。用一個公式來表示：準(zhǔn)確納稅=實際納稅+應(yīng)納未納-多納稅款。作為納稅人來講，多交的稅款肯定也是有的，通過什么樣的機構(gòu)，通過什么樣的方式發(fā)現(xiàn)這筆多交的稅款，這是會計師事務(wù)所的優(yōu)勢，因為我們在查賬過程中有這方面的優(yōu)勢。
納稅人所需涉稅服務(wù)的內(nèi)容和做法
1.納稅人所需要涉稅服務(wù)的具體內(nèi)容
（1）法規(guī)信息的獲取。過去納稅人獲取法規(guī)是比較困難的，稅收法規(guī)主要是通過稅務(wù)局層層往下傳達的，而且有一些規(guī)定過去說是國家機密，是不能往外泄露的。作為納稅人來講只能通過主管稅務(wù)局這么一個渠道獲取法規(guī)信息。會計師事務(wù)所為了向客戶提供這個方面的服務(wù)，投資組建了中國稅收咨詢網(wǎng)，搜集匯總?cè)珖纳娑惙ㄒ?guī)，大家可以從網(wǎng)上直接獲取國家相關(guān)的稅收制度。
（2）涉稅法規(guī)學(xué)習(xí)講解。從大背景來講，由于我們國家從人治向法治轉(zhuǎn)變，法規(guī)制定的質(zhì)量也是一年比一年好。雖然一年比一年好，但是我們國家的涉稅法規(guī)在技術(shù)層面上還是處于外行人看不明白，內(nèi)行人也說不清楚的局面。學(xué)習(xí)的方法要根據(jù)中國的特色掌握。
（3）法規(guī)運用技能的培養(yǎng)。即企業(yè)的實際經(jīng)營和稅收法規(guī)的規(guī)定兩者之間的因果關(guān)系轉(zhuǎn)換。
（4）企業(yè)稅務(wù)管理的制度設(shè)立。國內(nèi)很多大的內(nèi)資企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理人員。企業(yè)的稅收負擔(dān)增減檢測和分析，這需要事務(wù)所來提供。
（5）商業(yè)服務(wù)中用詞是否符合稅收的規(guī)定。有很多稅企爭議都發(fā)生于企業(yè)的一些合同，內(nèi)部規(guī)定所使用的一些名詞容易讓稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生歧義。這樣就要做解釋，越解釋越黑，這是一種問題，作為企業(yè)來講在制定相關(guān)政策的時候，從稅收角度講是需要中介給他們把關(guān)的。
2.稅務(wù)咨詢的具體做法
首先，是為納稅人提供全面、及時準(zhǔn)確的稅收法規(guī)信息，并嘗試在報表審計項目中吸收稅收咨詢專業(yè)人員參與，降低報表審計的稅收風(fēng)險，為審計客戶提供增值的稅務(wù)咨詢和籌劃服務(wù)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特殊業(yè)務(wù)確認具體納稅義務(wù)困難的時候，出具專業(yè)的咨詢建議報告。
其次，作為納稅人來講除了辦一個稅務(wù)登記證，應(yīng)該還要有一個確認報告，就是指這個企業(yè)設(shè)立以后，他的基本業(yè)務(wù)會涉及哪些稅種，怎么算，在哪兒繳，有一個確認報告。如果企業(yè)在運行過程中有一些變化，要找專業(yè)的人員出具確認報告，這樣可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，同時如果處理錯了，也可以將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給出具報告的會計師事務(wù)所。
最后，幫助企業(yè)檢測和分析稅收負擔(dān)增減變化的原因。增減變化的原因基本上有兩個：（1）稅負重；（2）多納稅，由于執(zhí)法環(huán)節(jié)的原因，本來不該納的稅，稅務(wù)部門要求繳納，這時應(yīng)要求稅務(wù)局出具決定書。如果稅務(wù)局不給你出，在這種情況下要具體分析原因，分析完了之后，再找處理的辦法，如果要是自己業(yè)務(wù)處理得不好，我們可以調(diào)整我們的商務(wù)政策和組織機構(gòu)，調(diào)整定價策略等。
3.通過幾個案例解析以上內(nèi)容
（1）降低增值稅負擔(dān)的案例解析。
【例】廣州某外商投資企業(yè)主要生產(chǎn)銷售小型程控交換機，企業(yè)增值稅負擔(dān)一直在8%左右，企業(yè)通過各種辦法也無法降低其稅收負擔(dān)。2002年，我們?yōu)樵撈髽I(yè)進行報表審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成主要是人員工資獎金和差旅費，三者占成本的比重非常高。于是我們建議該企業(yè)對業(yè)務(wù)進行分拆，具體把它分解成程控交換機的制造銷售和相關(guān)的技術(shù)安裝調(diào)試服務(wù)兩個納稅主體。技術(shù)服務(wù)是5%的營業(yè)稅，機械制造是增值稅。企業(yè)在進行產(chǎn)品銷售的時候，簽兩個合同，一個是設(shè)備銷售，一個是技術(shù)服務(wù)，這樣增值稅負擔(dān)就降了下來。
（2）產(chǎn)品銷售附贈物品賬務(wù)處理調(diào)整減少增值稅的案例介紹。
【例】北京某外商投資企業(yè)從事手機的銷售業(yè)務(wù)，為了吸引客戶，該企業(yè)規(guī)定購買該企業(yè)手機時附送手機成交價10%的小商品，該企業(yè)會計處理時將購置附送小商品的成本放在了銷售費用核算。2003年，我所為該企業(yè)提供報表審計服務(wù)時發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)附送小商品業(yè)務(wù)處理的稅收風(fēng)險是：增值稅規(guī)定捐贈視同銷售，當(dāng)企業(yè)附送的小商品成本在銷售費用中核算時，稅務(wù)機關(guān)會認定為這種附送是一種捐贈行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售計算增值稅。從企業(yè)的角度看，這種附送小商品的行為是其主要產(chǎn)品的一種降價行為，只不過是企業(yè)將所降的產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)換成小商品給客戶。該企業(yè)銷售手機的價格是1800元/部，當(dāng)沒有附送小商品時，1800元/部就是手機的價格，當(dāng)附送小商品時，1800元就是手機+小商品的價格，1800元中本身就含了小禮品，小禮品是整個價格的組成部分，不用另外再確認銷售了。當(dāng)然，此時確認的辦法只能是，將贈送小商品作為銷售成本而不是銷售費用核算。如果在銷售費用中核算，稅務(wù)局認定為捐贈也是有道理的。如果放在產(chǎn)品成本中核算，企業(yè)認為小商品是主要產(chǎn)品的組成部分，也是有道理的。這樣就可以避免企業(yè)多繳所得稅。
（3）外商企業(yè)投資人個人所得稅的咨詢籌劃案例。境外投資者，尤其是很多香港和臺灣投資者，認為在企業(yè)領(lǐng)取報酬需要繳納個人所得稅，獲取利潤免交個人所得稅。自己不在企業(yè)領(lǐng)取報酬，可以加大企業(yè)的利潤，自己獲取的免稅分紅也多，個人的稅收負擔(dān)也會降低。實際上，境外投資者的這個想法是存在一定條件的，那就是這個企業(yè)長期虧損，或在免稅期，只有在這種情況下境外投資者的這個想法才可行。如果外商投資企業(yè)獲利，并且減免期已經(jīng)過去，那么境外投資者這個想法就會為了減少個人所得稅的負擔(dān)而增加企業(yè)所得稅的負擔(dān)。
【例】2003年我所在溫州為某臺商提供會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)臺灣投資者不在本企業(yè)領(lǐng)取報酬，于是我們建議該企業(yè)臺灣投資者在企業(yè)領(lǐng)取薪金，從而降低了該企業(yè)的企業(yè)所得稅。因為外商投資企業(yè)的外籍人員雙重身份，既是董事，又擔(dān)任著管理職務(wù)?？梢跃退梅謩e計算個人所得稅，工資薪金按照工資薪金計算，董事費是勞務(wù)報酬，是可以按勞務(wù)報酬的比例來算，這樣的話一個人承擔(dān)著兩個職務(wù)，可以分別計算。這樣把董事費和工資薪金分開之后，因為企業(yè)所得稅是33%或者是24%，或者是15%，只要個人所得稅稅率低于企業(yè)所得稅稅率，領(lǐng)取薪金必然使企業(yè)負擔(dān)降低。