現(xiàn)代納稅服務(wù)是公共服務(wù)的重要部分。隨著社會化分工的精細化，政府應(yīng)當承擔的公共服務(wù)的責任，并不一定都由政府機關(guān)親自提供，可以由政府、非政府組織和私人部門共同提供。這就是當今世界特別是西方發(fā)達國家廣泛認同并采取的政府負責、社會參與的公共社會化服務(wù)機制。從多數(shù)西方發(fā)達國家看，90%的納稅事宜都是在政府的監(jiān)管下，由社會中介機構(gòu)、納稅人協(xié)會、稅收服務(wù)志愿者組織等市場主體和非政府組織來提供的，而且取得了很好的效果。美國稅務(wù)人員和非政府組織稅務(wù)服務(wù)人員的比例達到了1∶7，應(yīng)當說，社會化稅收服務(wù)在我國還有相當大的發(fā)展空間。在納稅人需求日益多元化的市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)機關(guān)要有效地提供納稅服務(wù)，需要社會的廣泛參與，并形成多元化的納稅服務(wù)實體，在稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間形成一個“緩沖帶”，剝離稅務(wù)機關(guān)的事物性業(yè)務(wù)，以規(guī)范有序的市場競爭機制來實現(xiàn)納稅服務(wù)的社會化效益，這是現(xiàn)代納稅服務(wù)體系拓展的發(fā)展方向。
一、我國社會化稅收服務(wù)的現(xiàn)狀
目前，我國的社會化稅收服務(wù)現(xiàn)狀總體來說，起步較晚，發(fā)展緩慢，形勢單一，尚不規(guī)范。其主要形式是由會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機構(gòu)等社會中介機構(gòu)提供的稅務(wù)代理服務(wù)，而由納稅人協(xié)會、稅收服務(wù)志愿者組織等非政府組織提供的稅收服務(wù)尚處于萌芽探索階段。我國的稅務(wù)代理始于1998年，一般是符合法定條件的稅務(wù)代理人受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，代為辦理各種稅務(wù)事項，其產(chǎn)生的法律后果由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔的各項行為的總稱。稅務(wù)代理制度可以維護納稅人的權(quán)利、提高行政效率，還可以促進稅法的實施。在維護納稅人權(quán)益、配合征管改革等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但是當前我國稅務(wù)代理制度目前存在的突出問題是：一是稅務(wù)代理的職業(yè)定位不正確。稅務(wù)代理主體既不具有獨立性，也不能很好地維護稅務(wù)委托人的利益。個別地方稅務(wù)代理與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)未徹底脫鉤，代理人員與稅務(wù)機構(gòu)工作人員交叉，服務(wù)內(nèi)容上存在“越位”現(xiàn)象，服務(wù)方式上有行政命令的痕跡。二是稅務(wù)代理業(yè)還不甚規(guī)范，稅務(wù)代理管理制度混亂，如對稅務(wù)代理主體的職業(yè)道德教育不夠、稅務(wù)代理主體的法律義務(wù)不健全、懲戒機制也不完善等，從而沒有產(chǎn)生應(yīng)有的社會效應(yīng)。納稅人對稅務(wù)代理制度了解的程度也比較低，而一些原本由稅務(wù)代理機構(gòu)完成的工作，卻由稅務(wù)機關(guān)來承擔，加大了稅務(wù)機關(guān)的工作強度，增加了征管成本。三是稅務(wù)代理的職業(yè)準入制度僵硬，如考試門檻高、涉稅業(yè)務(wù)被強行分割、注冊一刀切，等等，從而限制了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展；四是代理工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高，服務(wù)內(nèi)容的層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。
二、完善社會化稅收服務(wù)的現(xiàn)實意義
以稅收代理為代表的社會中介組織作為一種社會自治組織，它是處于政府與社會之間，聯(lián)結(jié)著政府與企業(yè)、政府與市場。它的完善與發(fā)達程度對降低納稅成本，提高稅務(wù)管理水平有著重要的影響。充分借助社會資源、發(fā)展稅務(wù)中介有利于依法治稅，對于促進市場機制的完善發(fā)揮著非常重要的作用。
（一）社會化稅收服務(wù)有利于稅務(wù)部門減輕負擔，提高征管質(zhì)量。稅務(wù)部門可以把一些便于稅務(wù)中介機構(gòu)從事的稅收服務(wù)工作推向社會，既減輕稅務(wù)部門自身的負擔,吸引社會力量協(xié)助納稅，又相應(yīng)減少征收成本，同時把許多事物性工作交由一個獨立的，專門的稅務(wù)中介辦理，直接減少了稅務(wù)人員的工作負擔和心理壓力，使他們騰出更多的時間和精力抓好征管工作，提高征管質(zhì)量，加大執(zhí)法力度,強化稅務(wù)稽查，從而推動依法治稅。
（二）社會化稅收服務(wù)有利于維護納稅人的合法權(quán)益，優(yōu)化稅收環(huán)境。一些納稅人可能對稅法不熟或者出于降低企業(yè)整體稅負的需要，可以尋求稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)中介可以站在公正、獨立的立場上,按照稅法要求,利用所掌握的專業(yè)知識，正確計算主要稅種及各種附加稅費的應(yīng)征數(shù)、已征數(shù)、應(yīng)補退數(shù)，避免納稅人由于稅法的不熟而多交或誤交稅款。同時稅務(wù)中介還可以提供稅務(wù)籌劃等方面的服務(wù)，達到降低企業(yè)整體稅負的目的，避免企業(yè)為了降低稅負采取偷,逃稅等方式而受到稅務(wù)機關(guān)處罰的可能性的發(fā)生。
（三）社會化稅收服務(wù)有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系，促進社會與經(jīng)濟的和諧發(fā)展。稅務(wù)中介機構(gòu)獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之外的第三者身份,所以更具客觀公正性,能同時維護國家稅務(wù)機關(guān)、納稅人或扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。在稅收征管工作中充分發(fā)揮稅務(wù)中介機構(gòu)的作用，既有利于形成納稅人、代理辦稅機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)三方相互制約的機制，協(xié)調(diào)征納和諧關(guān)系，也有利于降低征稅風險和納稅風險，維護雙方的合法權(quán)益，降低征稅成本和納稅成本，促進社會和經(jīng)濟的健康發(fā)展。
三、完善社會化稅收服務(wù)的建議
稅務(wù)服務(wù)市場面臨很大的機遇和挑戰(zhàn)。要優(yōu)化稅收服務(wù)，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系，必須借助社會力量，通過規(guī)范壯大稅務(wù)代理等社會中介組織，扶持發(fā)展納稅人協(xié)會、稅收志愿者服務(wù)等社會組織，并引導發(fā)揮其積極作用，擴大為納稅人服務(wù)工作的覆蓋面和有效性，實現(xiàn)稅收服務(wù)的社會化效益。
（一）規(guī)范壯大稅務(wù)代理機構(gòu)
發(fā)達國家的稅務(wù)代理機構(gòu)作為納稅服務(wù)的中堅，具有中介獨立性、智能服務(wù)性、權(quán)責對等性、相互自愿性和操作規(guī)范性的特點，在稅務(wù)管理服務(wù)中發(fā)揮了溝通、規(guī)范、監(jiān)督的功能。我國的稅務(wù)代理制度發(fā)展到現(xiàn)在，盡管經(jīng)過了探索、試點、全面推行、規(guī)范發(fā)展階段，但其在納稅服務(wù)中的地位、職能方面，仍然存在著很多不足，稅務(wù)代理機構(gòu)的發(fā)展壯大任務(wù)越來越重要。當前，我國壯大稅務(wù)代理機構(gòu)已經(jīng)具備了充分的現(xiàn)實基礎(chǔ)，表現(xiàn)在：現(xiàn)代稅制體系的不斷健全完善，為開展稅務(wù)代理確立了法律基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件；征納雙方的共同需求，為推行稅務(wù)代理提供了契機；改革開放以來的不斷嘗試，為完善稅務(wù)代理制度打下了基礎(chǔ)；當前稅務(wù)代理隊伍初步形成，為實施稅務(wù)代理提供了人才保障。因此，稅務(wù)代理作為一種現(xiàn)代的稅收委托中介服務(wù)，其發(fā)展必須與經(jīng)濟社會的發(fā)展向適應(yīng)，稅務(wù)代理服務(wù)必須與稅務(wù)機關(guān)公共服務(wù)相結(jié)合，形成社會化的現(xiàn)代納稅服務(wù)合力。
從國外的立法與實踐看，其稅務(wù)代理制度是在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，它是社會提供納稅服務(wù)專業(yè)化的一種形式，它能夠彌補稅務(wù)行政的不足，幫助納稅人順利、正確地履行納稅義務(wù)，協(xié)調(diào)征納雙方的關(guān)系，節(jié)約稅收成本。主要存在如下特點：業(yè)務(wù)范圍廣泛、職業(yè)準入制度完備、職業(yè)管理制度規(guī)范、努力維護納稅人的利益、稅務(wù)代理人的獨立性強、代理團體協(xié)會的作用大，并且一般都建立起有效的懲戒制約機制。因此，結(jié)合我國的實際情況并借鑒國外的成功經(jīng)驗，可以對我國的稅務(wù)代理制度加以完善：(一)正確界定稅務(wù)代理的性質(zhì)和運營宗旨：稅務(wù)代理是一種獨立的中介，其運營的宗旨應(yīng)該是維護稅務(wù)委托人的利益。因而應(yīng)該讓稅務(wù)代理主體與稅務(wù)機關(guān)脫鉤，包括編制和職能脫鉤、人員脫鉤、財務(wù)脫鉤等；(二)完善職業(yè)準入制度，包括改革考試制度、降低考試門檻，簡化注冊登記制度；(三)完善職業(yè)管理制度，包括完善行業(yè)自律組織制度、建立雙軌制的懲戒機制和設(shè)置完善的懲戒程序等。通過借鑒國外經(jīng)驗，完善和推廣我國的稅務(wù)代理制度，規(guī)范我國的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，使稅務(wù)代理業(yè)成為真正意義上的社會中介要機構(gòu)，讓稅務(wù)機關(guān)從不必要的事務(wù)中擺脫出來，從而更有利于降低稅收成本，提高我國稅務(wù)管理的水平，更好地服務(wù)于納稅人。
當然，稅務(wù)機關(guān)作為稅務(wù)代理機構(gòu)的監(jiān)管部門，要重點在引導扶持、職責界定、加強監(jiān)督、規(guī)范運作方面發(fā)揮作用，推進稅務(wù)代理服務(wù)層次向深度、廣度發(fā)展。通過代理機構(gòu)的市場化運作服務(wù)和納稅人的廣泛認可、信賴，承擔起納稅輔導、納稅申報、稅收審計等大量的綜合辦稅事宜，對于有效降低稅收成本、切實提高征管質(zhì)量、促進稅務(wù)機關(guān)職能轉(zhuǎn)變發(fā)揮稅收宏觀調(diào)節(jié)作用方面具有重要意義。
（二）引導扶持建立納稅人協(xié)會
目前，我國對財政收支進行的監(jiān)督大多局限于各級人大、政協(xié)、審計和財政系統(tǒng)內(nèi)部，而很少考慮到財政負擔者——納稅人的監(jiān)督。由于納稅人是分散的，為了體現(xiàn)納稅人意志，建立納稅人協(xié)會成為必然。盡管我國也有不少地方成立了納稅人協(xié)會，如北京、內(nèi)蒙古等地，但其主要成員為稅務(wù)官員或退休的稅務(wù)官員和國有大企業(yè)老總，還不能真正代表納稅人利益。在方面澳大利亞的做法值得借鑒。
澳大利亞納稅人協(xié)會是世界上早的，成立于1905年，到現(xiàn)在已有100年的歷史，期間從沒有間斷過對納稅人的服務(wù)。納稅人協(xié)會總部設(shè)在墨爾本，在全國各地設(shè)有六家代表處，分布在澳大利亞的其他六個州。目前有會員20000多名，會員中既有自然人，也由法人代表；協(xié)會現(xiàn)有全職人員20人，董事會成員12人，其中有6人分別在6個州從事董事會分派的工作。董事會成員由會員代表大會選舉產(chǎn)生，其構(gòu)成既有公司老板，也有大學教授，還有曾從事過稅收工作的稅務(wù)官員,是一個包括納稅人、律師、稅務(wù)代理人員等在內(nèi)的社會團體。
澳大利亞納稅人協(xié)會的宗旨主要是為納稅人提供稅收方面的咨詢服務(wù)，并且也提供養(yǎng)老金方面的咨詢，同時適時地把公民的一些意見和要求反映給有關(guān)部門，在政府與納稅人之間起到溝通和橋梁作用。 代表納稅人意見，維護納稅人的權(quán)益，是他們根本的宗旨。為了使納稅人協(xié)會的活動有章可循，協(xié)會制定并通過了納稅人協(xié)會章程，明確規(guī)定納稅人的活動范圍、職能和責任以及會員的權(quán)利和義務(wù)。協(xié)會的主要服務(wù)內(nèi)容有五項：一是提供稅務(wù)咨詢；二是定期召開座談會，其中每三個月與稅務(wù)局召開座談會，每2～3個月與稅務(wù)代理機構(gòu)召開座談會；三是與稅務(wù)局就稅收政策進行研討，反映納稅人的要求和建議；四是研討現(xiàn)行的稅法；五是直接向地方政府反映稅務(wù)局不能解決的納稅人的要求。澳大利亞納稅人協(xié)會是非贏利機構(gòu)，而且是一個完全獨立并且中立的社會組織，不隸屬任何官方機構(gòu)，也沒有任何來自官方的經(jīng)費贊助。協(xié)會經(jīng)費來源主要是三個方面：一是收取會員的會費，每個會員一年繳會費253澳元；二是出版刊物，賣宣傳品或書籍資料；三是在全國各地搞一些咨詢會或者專家座談會，藉此收取一定費用。
納稅人協(xié)會和稅務(wù)局的關(guān)系是平等的合作關(guān)系。納稅人協(xié)會類似于稅務(wù)代理機構(gòu)，但又與代理機構(gòu)不同，納稅人協(xié)會并不幫納稅人代理具體的報稅事項，只負責納稅人的稅務(wù)咨詢，并且負責向官方反映稅法或者稅收征管中存在的問題。咨詢方式多種多樣，可以通過上網(wǎng)、電話或者到協(xié)會來咨詢，也可通過定期聚會等形式進行咨詢。納稅人的疑問可以通過納稅人協(xié)會反映到稅務(wù)局，稅務(wù)局藉以檢討稅法的合理性和稅收征管中存在的問題，并不斷改進。因此，納稅人協(xié)會主要的作用就是在政府和納稅人之間建立起溝通的渠道，政府可以通過這個組織了解納稅人的意見，納稅人則可以通過協(xié)會向稅務(wù)局反映問題，提出疑問。如果納稅人協(xié)會和稅務(wù)機關(guān)的溝通出現(xiàn)問題或者無法溝通，協(xié)會可以直接向地方政府甚至聯(lián)邦政府反映問題。如果與政府溝通還不成功，甚至聯(lián)邦政府也不能給納稅人一個滿意的答復時，納稅人協(xié)會將借助媒體把有關(guān)問題反映給公眾。
（三）倡導支持納稅服務(wù)志愿者組織
現(xiàn)代社會，志愿服務(wù)已經(jīng)為大多數(shù)公民所接受，志愿者、義工等服務(wù)形式的活動正逐步成為廣大公民自覺的行動，以其突出的社會效益受到越來越多的國家政府和社會重視。國外如英國、美國、澳大利亞、加拿大等國家，納稅服務(wù)志愿者已經(jīng)成為低收入者、老人、殘障人士、處于困境等特殊納稅群體納稅活動主要服務(wù)力量。例如美國全美大的免費稅務(wù)服務(wù)非政府組織（NGO）－“美國退休人士協(xié)會”（AARP）通過定點服務(wù)、網(wǎng)上服務(wù)、上門服務(wù)等形式，在全國8500多個地點，為190多萬納稅人提供稅務(wù)服務(wù)。 在我國廣東、廣西等地也成立了的納稅服務(wù)志愿者組織，稅收服務(wù)志愿者通過上門咨詢、短信、電話、郵寄等方式，向納稅人提供稅法宣傳、稅收政策咨詢、納稅輔導以及稅收援助等涉稅服務(wù)。這些在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)引導和幫助下建立起來的志愿者組織，盡管規(guī)模不大，組織尚不健全，但是他們以公平、公正、中立、公信力強的形象，熱情周到地為納稅人服務(wù)，贏得了納稅人的信任，特別是中小納稅戶的信任和歡迎，在一定范圍內(nèi)化解了征納矛盾,改善了征納關(guān)系。這類組織的出現(xiàn)獲得了當?shù)攸h委、政府的肯定和社會各界的支持。因此，我國應(yīng)廣泛招募熱衷于社會公益事業(yè)、具有無私奉獻精神和一定專業(yè)知識技能的會計師、稅務(wù)師、律師及高校財稅專業(yè)師生等志愿者，倡導成立稅收服務(wù)志愿者組織，積極開展稅收志愿者活動，對老年人員、殘疾人員、下崗人員、遭受重大自然災害等特殊社會群體的納稅人提供無償、專業(yè)、個性的稅收援助服務(wù)，到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、生活場所進行辦稅輔導或為其辦理有關(guān)涉稅事項。這有利于拓寬稅法宣傳渠道，促進稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)變職能，關(guān)注社會弱勢群體，為解決經(jīng)濟社會問題做出應(yīng)有的貢獻。
一、我國社會化稅收服務(wù)的現(xiàn)狀
目前，我國的社會化稅收服務(wù)現(xiàn)狀總體來說，起步較晚，發(fā)展緩慢，形勢單一，尚不規(guī)范。其主要形式是由會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機構(gòu)等社會中介機構(gòu)提供的稅務(wù)代理服務(wù)，而由納稅人協(xié)會、稅收服務(wù)志愿者組織等非政府組織提供的稅收服務(wù)尚處于萌芽探索階段。我國的稅務(wù)代理始于1998年，一般是符合法定條件的稅務(wù)代理人受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，代為辦理各種稅務(wù)事項，其產(chǎn)生的法律后果由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔的各項行為的總稱。稅務(wù)代理制度可以維護納稅人的權(quán)利、提高行政效率，還可以促進稅法的實施。在維護納稅人權(quán)益、配合征管改革等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但是當前我國稅務(wù)代理制度目前存在的突出問題是：一是稅務(wù)代理的職業(yè)定位不正確。稅務(wù)代理主體既不具有獨立性，也不能很好地維護稅務(wù)委托人的利益。個別地方稅務(wù)代理與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)未徹底脫鉤，代理人員與稅務(wù)機構(gòu)工作人員交叉，服務(wù)內(nèi)容上存在“越位”現(xiàn)象，服務(wù)方式上有行政命令的痕跡。二是稅務(wù)代理業(yè)還不甚規(guī)范，稅務(wù)代理管理制度混亂，如對稅務(wù)代理主體的職業(yè)道德教育不夠、稅務(wù)代理主體的法律義務(wù)不健全、懲戒機制也不完善等，從而沒有產(chǎn)生應(yīng)有的社會效應(yīng)。納稅人對稅務(wù)代理制度了解的程度也比較低，而一些原本由稅務(wù)代理機構(gòu)完成的工作，卻由稅務(wù)機關(guān)來承擔，加大了稅務(wù)機關(guān)的工作強度，增加了征管成本。三是稅務(wù)代理的職業(yè)準入制度僵硬，如考試門檻高、涉稅業(yè)務(wù)被強行分割、注冊一刀切，等等，從而限制了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展；四是代理工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高，服務(wù)內(nèi)容的層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。
二、完善社會化稅收服務(wù)的現(xiàn)實意義
以稅收代理為代表的社會中介組織作為一種社會自治組織，它是處于政府與社會之間，聯(lián)結(jié)著政府與企業(yè)、政府與市場。它的完善與發(fā)達程度對降低納稅成本，提高稅務(wù)管理水平有著重要的影響。充分借助社會資源、發(fā)展稅務(wù)中介有利于依法治稅，對于促進市場機制的完善發(fā)揮著非常重要的作用。
（一）社會化稅收服務(wù)有利于稅務(wù)部門減輕負擔，提高征管質(zhì)量。稅務(wù)部門可以把一些便于稅務(wù)中介機構(gòu)從事的稅收服務(wù)工作推向社會，既減輕稅務(wù)部門自身的負擔,吸引社會力量協(xié)助納稅，又相應(yīng)減少征收成本，同時把許多事物性工作交由一個獨立的，專門的稅務(wù)中介辦理，直接減少了稅務(wù)人員的工作負擔和心理壓力，使他們騰出更多的時間和精力抓好征管工作，提高征管質(zhì)量，加大執(zhí)法力度,強化稅務(wù)稽查，從而推動依法治稅。
（二）社會化稅收服務(wù)有利于維護納稅人的合法權(quán)益，優(yōu)化稅收環(huán)境。一些納稅人可能對稅法不熟或者出于降低企業(yè)整體稅負的需要，可以尋求稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)中介可以站在公正、獨立的立場上,按照稅法要求,利用所掌握的專業(yè)知識，正確計算主要稅種及各種附加稅費的應(yīng)征數(shù)、已征數(shù)、應(yīng)補退數(shù)，避免納稅人由于稅法的不熟而多交或誤交稅款。同時稅務(wù)中介還可以提供稅務(wù)籌劃等方面的服務(wù)，達到降低企業(yè)整體稅負的目的，避免企業(yè)為了降低稅負采取偷,逃稅等方式而受到稅務(wù)機關(guān)處罰的可能性的發(fā)生。
（三）社會化稅收服務(wù)有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系，促進社會與經(jīng)濟的和諧發(fā)展。稅務(wù)中介機構(gòu)獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之外的第三者身份,所以更具客觀公正性,能同時維護國家稅務(wù)機關(guān)、納稅人或扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。在稅收征管工作中充分發(fā)揮稅務(wù)中介機構(gòu)的作用，既有利于形成納稅人、代理辦稅機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)三方相互制約的機制，協(xié)調(diào)征納和諧關(guān)系，也有利于降低征稅風險和納稅風險，維護雙方的合法權(quán)益，降低征稅成本和納稅成本，促進社會和經(jīng)濟的健康發(fā)展。
三、完善社會化稅收服務(wù)的建議
稅務(wù)服務(wù)市場面臨很大的機遇和挑戰(zhàn)。要優(yōu)化稅收服務(wù)，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系，必須借助社會力量，通過規(guī)范壯大稅務(wù)代理等社會中介組織，扶持發(fā)展納稅人協(xié)會、稅收志愿者服務(wù)等社會組織，并引導發(fā)揮其積極作用，擴大為納稅人服務(wù)工作的覆蓋面和有效性，實現(xiàn)稅收服務(wù)的社會化效益。
（一）規(guī)范壯大稅務(wù)代理機構(gòu)
發(fā)達國家的稅務(wù)代理機構(gòu)作為納稅服務(wù)的中堅，具有中介獨立性、智能服務(wù)性、權(quán)責對等性、相互自愿性和操作規(guī)范性的特點，在稅務(wù)管理服務(wù)中發(fā)揮了溝通、規(guī)范、監(jiān)督的功能。我國的稅務(wù)代理制度發(fā)展到現(xiàn)在，盡管經(jīng)過了探索、試點、全面推行、規(guī)范發(fā)展階段，但其在納稅服務(wù)中的地位、職能方面，仍然存在著很多不足，稅務(wù)代理機構(gòu)的發(fā)展壯大任務(wù)越來越重要。當前，我國壯大稅務(wù)代理機構(gòu)已經(jīng)具備了充分的現(xiàn)實基礎(chǔ)，表現(xiàn)在：現(xiàn)代稅制體系的不斷健全完善，為開展稅務(wù)代理確立了法律基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件；征納雙方的共同需求，為推行稅務(wù)代理提供了契機；改革開放以來的不斷嘗試，為完善稅務(wù)代理制度打下了基礎(chǔ)；當前稅務(wù)代理隊伍初步形成，為實施稅務(wù)代理提供了人才保障。因此，稅務(wù)代理作為一種現(xiàn)代的稅收委托中介服務(wù)，其發(fā)展必須與經(jīng)濟社會的發(fā)展向適應(yīng)，稅務(wù)代理服務(wù)必須與稅務(wù)機關(guān)公共服務(wù)相結(jié)合，形成社會化的現(xiàn)代納稅服務(wù)合力。
從國外的立法與實踐看，其稅務(wù)代理制度是在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，它是社會提供納稅服務(wù)專業(yè)化的一種形式，它能夠彌補稅務(wù)行政的不足，幫助納稅人順利、正確地履行納稅義務(wù)，協(xié)調(diào)征納雙方的關(guān)系，節(jié)約稅收成本。主要存在如下特點：業(yè)務(wù)范圍廣泛、職業(yè)準入制度完備、職業(yè)管理制度規(guī)范、努力維護納稅人的利益、稅務(wù)代理人的獨立性強、代理團體協(xié)會的作用大，并且一般都建立起有效的懲戒制約機制。因此，結(jié)合我國的實際情況并借鑒國外的成功經(jīng)驗，可以對我國的稅務(wù)代理制度加以完善：(一)正確界定稅務(wù)代理的性質(zhì)和運營宗旨：稅務(wù)代理是一種獨立的中介，其運營的宗旨應(yīng)該是維護稅務(wù)委托人的利益。因而應(yīng)該讓稅務(wù)代理主體與稅務(wù)機關(guān)脫鉤，包括編制和職能脫鉤、人員脫鉤、財務(wù)脫鉤等；(二)完善職業(yè)準入制度，包括改革考試制度、降低考試門檻，簡化注冊登記制度；(三)完善職業(yè)管理制度，包括完善行業(yè)自律組織制度、建立雙軌制的懲戒機制和設(shè)置完善的懲戒程序等。通過借鑒國外經(jīng)驗，完善和推廣我國的稅務(wù)代理制度，規(guī)范我國的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，使稅務(wù)代理業(yè)成為真正意義上的社會中介要機構(gòu)，讓稅務(wù)機關(guān)從不必要的事務(wù)中擺脫出來，從而更有利于降低稅收成本，提高我國稅務(wù)管理的水平，更好地服務(wù)于納稅人。
當然，稅務(wù)機關(guān)作為稅務(wù)代理機構(gòu)的監(jiān)管部門，要重點在引導扶持、職責界定、加強監(jiān)督、規(guī)范運作方面發(fā)揮作用，推進稅務(wù)代理服務(wù)層次向深度、廣度發(fā)展。通過代理機構(gòu)的市場化運作服務(wù)和納稅人的廣泛認可、信賴，承擔起納稅輔導、納稅申報、稅收審計等大量的綜合辦稅事宜，對于有效降低稅收成本、切實提高征管質(zhì)量、促進稅務(wù)機關(guān)職能轉(zhuǎn)變發(fā)揮稅收宏觀調(diào)節(jié)作用方面具有重要意義。
（二）引導扶持建立納稅人協(xié)會
目前，我國對財政收支進行的監(jiān)督大多局限于各級人大、政協(xié)、審計和財政系統(tǒng)內(nèi)部，而很少考慮到財政負擔者——納稅人的監(jiān)督。由于納稅人是分散的，為了體現(xiàn)納稅人意志，建立納稅人協(xié)會成為必然。盡管我國也有不少地方成立了納稅人協(xié)會，如北京、內(nèi)蒙古等地，但其主要成員為稅務(wù)官員或退休的稅務(wù)官員和國有大企業(yè)老總，還不能真正代表納稅人利益。在方面澳大利亞的做法值得借鑒。
澳大利亞納稅人協(xié)會是世界上早的，成立于1905年，到現(xiàn)在已有100年的歷史，期間從沒有間斷過對納稅人的服務(wù)。納稅人協(xié)會總部設(shè)在墨爾本，在全國各地設(shè)有六家代表處，分布在澳大利亞的其他六個州。目前有會員20000多名，會員中既有自然人，也由法人代表；協(xié)會現(xiàn)有全職人員20人，董事會成員12人，其中有6人分別在6個州從事董事會分派的工作。董事會成員由會員代表大會選舉產(chǎn)生，其構(gòu)成既有公司老板，也有大學教授，還有曾從事過稅收工作的稅務(wù)官員,是一個包括納稅人、律師、稅務(wù)代理人員等在內(nèi)的社會團體。
澳大利亞納稅人協(xié)會的宗旨主要是為納稅人提供稅收方面的咨詢服務(wù)，并且也提供養(yǎng)老金方面的咨詢，同時適時地把公民的一些意見和要求反映給有關(guān)部門，在政府與納稅人之間起到溝通和橋梁作用。 代表納稅人意見，維護納稅人的權(quán)益，是他們根本的宗旨。為了使納稅人協(xié)會的活動有章可循，協(xié)會制定并通過了納稅人協(xié)會章程，明確規(guī)定納稅人的活動范圍、職能和責任以及會員的權(quán)利和義務(wù)。協(xié)會的主要服務(wù)內(nèi)容有五項：一是提供稅務(wù)咨詢；二是定期召開座談會，其中每三個月與稅務(wù)局召開座談會，每2～3個月與稅務(wù)代理機構(gòu)召開座談會；三是與稅務(wù)局就稅收政策進行研討，反映納稅人的要求和建議；四是研討現(xiàn)行的稅法；五是直接向地方政府反映稅務(wù)局不能解決的納稅人的要求。澳大利亞納稅人協(xié)會是非贏利機構(gòu)，而且是一個完全獨立并且中立的社會組織，不隸屬任何官方機構(gòu)，也沒有任何來自官方的經(jīng)費贊助。協(xié)會經(jīng)費來源主要是三個方面：一是收取會員的會費，每個會員一年繳會費253澳元；二是出版刊物，賣宣傳品或書籍資料；三是在全國各地搞一些咨詢會或者專家座談會，藉此收取一定費用。
納稅人協(xié)會和稅務(wù)局的關(guān)系是平等的合作關(guān)系。納稅人協(xié)會類似于稅務(wù)代理機構(gòu)，但又與代理機構(gòu)不同，納稅人協(xié)會并不幫納稅人代理具體的報稅事項，只負責納稅人的稅務(wù)咨詢，并且負責向官方反映稅法或者稅收征管中存在的問題。咨詢方式多種多樣，可以通過上網(wǎng)、電話或者到協(xié)會來咨詢，也可通過定期聚會等形式進行咨詢。納稅人的疑問可以通過納稅人協(xié)會反映到稅務(wù)局，稅務(wù)局藉以檢討稅法的合理性和稅收征管中存在的問題，并不斷改進。因此，納稅人協(xié)會主要的作用就是在政府和納稅人之間建立起溝通的渠道，政府可以通過這個組織了解納稅人的意見，納稅人則可以通過協(xié)會向稅務(wù)局反映問題，提出疑問。如果納稅人協(xié)會和稅務(wù)機關(guān)的溝通出現(xiàn)問題或者無法溝通，協(xié)會可以直接向地方政府甚至聯(lián)邦政府反映問題。如果與政府溝通還不成功，甚至聯(lián)邦政府也不能給納稅人一個滿意的答復時，納稅人協(xié)會將借助媒體把有關(guān)問題反映給公眾。
（三）倡導支持納稅服務(wù)志愿者組織
現(xiàn)代社會，志愿服務(wù)已經(jīng)為大多數(shù)公民所接受，志愿者、義工等服務(wù)形式的活動正逐步成為廣大公民自覺的行動，以其突出的社會效益受到越來越多的國家政府和社會重視。國外如英國、美國、澳大利亞、加拿大等國家，納稅服務(wù)志愿者已經(jīng)成為低收入者、老人、殘障人士、處于困境等特殊納稅群體納稅活動主要服務(wù)力量。例如美國全美大的免費稅務(wù)服務(wù)非政府組織（NGO）－“美國退休人士協(xié)會”（AARP）通過定點服務(wù)、網(wǎng)上服務(wù)、上門服務(wù)等形式，在全國8500多個地點，為190多萬納稅人提供稅務(wù)服務(wù)。 在我國廣東、廣西等地也成立了的納稅服務(wù)志愿者組織，稅收服務(wù)志愿者通過上門咨詢、短信、電話、郵寄等方式，向納稅人提供稅法宣傳、稅收政策咨詢、納稅輔導以及稅收援助等涉稅服務(wù)。這些在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)引導和幫助下建立起來的志愿者組織，盡管規(guī)模不大，組織尚不健全，但是他們以公平、公正、中立、公信力強的形象，熱情周到地為納稅人服務(wù)，贏得了納稅人的信任，特別是中小納稅戶的信任和歡迎，在一定范圍內(nèi)化解了征納矛盾,改善了征納關(guān)系。這類組織的出現(xiàn)獲得了當?shù)攸h委、政府的肯定和社會各界的支持。因此，我國應(yīng)廣泛招募熱衷于社會公益事業(yè)、具有無私奉獻精神和一定專業(yè)知識技能的會計師、稅務(wù)師、律師及高校財稅專業(yè)師生等志愿者，倡導成立稅收服務(wù)志愿者組織，積極開展稅收志愿者活動，對老年人員、殘疾人員、下崗人員、遭受重大自然災害等特殊社會群體的納稅人提供無償、專業(yè)、個性的稅收援助服務(wù)，到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、生活場所進行辦稅輔導或為其辦理有關(guān)涉稅事項。這有利于拓寬稅法宣傳渠道，促進稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)變職能，關(guān)注社會弱勢群體，為解決經(jīng)濟社會問題做出應(yīng)有的貢獻。