人類活動、尤其是化石燃料的大量使用，不斷增加溫室氣體的排放，導(dǎo)致了全球性的氣候變化。這已成為國際社會普遍關(guān)注的熱點環(huán)境問題。經(jīng)過馬拉松式的艱難談判，剛剛結(jié)束的聯(lián)合國氣候變化大會達成了不具法律約束力的《哥本哈根協(xié)議》?！陡绫竟鶇f(xié)議》維護了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》及其《京都議定書》確立的“共同但有區(qū)別的責任”原則，就發(fā)達國家實行強制減排和發(fā)展中國家采取自主減緩行動作出了安排，并就全球長期目標、資金和技術(shù)支持、透明度等焦點問題達成廣泛共識。
由于二氧化碳是引起全球氣候變化的重要的溫室氣體之一，約占60%以上；而且，與二氧化硫、懸浮顆粒物等不同，排放出來的二氧化碳通常不能利用清潔設(shè)備被消除。因此，當前控制溫室氣體排放的重點是對二氧化碳排放的削減。
碳稅是針對化石燃料使用征收的稅，旨在減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。碳稅先在北歐國家實施，瑞典、挪威、芬蘭、丹麥和荷蘭是碳稅的先行者，并于1992年由歐盟推廣，目前已有阿爾巴尼亞、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、德國、意大利、荷蘭、挪威、瑞典、瑞士和英國等多個國家開征了碳稅或與氣候變化相關(guān)的稅種。
值得關(guān)注的是，目前一些西方國家以我國沒有開征碳稅、環(huán)保力度不夠為由，對我國進口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅。這是沒有道理的。因為我國目前雖然沒有開征所謂的碳稅，但實際上在現(xiàn)行稅制中已形成了碳稅體系。并且這個體系在我國節(jié)能減排過程中已發(fā)揮了重要的作用。
碳稅的界定與性質(zhì)
碳稅的概念與性質(zhì)。碳稅是二氧化碳排放稅的簡稱。碳既是燃料的主要發(fā)熱元素，又是生成一氧化碳、二氧化碳、甲烷等污染物質(zhì)的主要成分。碳排放引起氣候變化實質(zhì)上是福利經(jīng)濟學(xué)中的一個外部性問題。外部性問題是指，一個經(jīng)濟主體從事某項經(jīng)濟活動給他人帶來收益或損失的情形。當出現(xiàn)正的外部性時，成本大于收益，利益外溢，經(jīng)濟主體得不到應(yīng)有的效益補償；反之，當出現(xiàn)負的外部性時，成本小于收益，受損者得不到損失補償。對于溫室氣體排放問題來說，私人排放者的成本小于社會成本，產(chǎn)生了負的外部性問題。
英國經(jīng)濟學(xué)家庇古認為，應(yīng)當由國家采用征稅和補貼等政策干預(yù)的手段使外部性內(nèi)部化。按照污染者承擔原則，可以根據(jù)污染造成的危害對排污者課稅，將環(huán)境污染的成本加到產(chǎn)品的價格當中去，來消除這種私人成本與社會成本相背離的情況，彌補二者之間的差距。這就是所謂的庇古稅。碳稅就是一種庇古稅，實際上就是根據(jù)化石燃料中的碳含量或碳排放量征收的一種產(chǎn)品消費稅。如果設(shè)計得當，那么碳稅將是一種直接使溫室氣體排放的外部費用內(nèi)部化的有效手段，比較適合于解決全球氣候變暖等環(huán)境問題。
此外，碳稅還具有間接稅和特別目的調(diào)節(jié)稅的特點。首先，與直接稅征收末端的收入相對應(yīng)，間接稅是在生產(chǎn)或消費過程中征收的。碳稅作為一種間接稅，具有固定的稅率，不改變分配結(jié)構(gòu)，對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響相對較小。其次，碳稅還是一種典型的特別目的調(diào)節(jié)稅。隨著更多國家完成工業(yè)化和可供給廉價燃料的減少，碳或含碳燃料的價格將持續(xù)增長。碳稅作為一種調(diào)節(jié)稅，能夠發(fā)揮激勵作用，促進節(jié)能，促使風(fēng)能、太陽能、地熱能等可再生能源更加具有競爭力，同時逐步淘汰落后的高耗能產(chǎn)業(yè)和技術(shù)，避免社會經(jīng)濟滑向不可持續(xù)模式的深淵。
碳稅的形式。碳稅可以采取產(chǎn)品稅的形式，也可以采取碳排放稅的形式。顯然，由于后者的征管成本較高，前一種形式更具有實踐可操作性。碳稅通過選擇對燃煤和石油下游的汽油、航空燃料、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅，可實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放的目的。與總量控制和排放交易等以市場競爭為基礎(chǔ)的溫室氣體排放機制不同，征收產(chǎn)品稅形式的碳稅具有簡便易行的優(yōu)勢。
由于與全球氣候變化聯(lián)系在一起，碳稅在理論設(shè)計上，需要一個全球性的國際管理體制，以實現(xiàn)優(yōu)產(chǎn)出，但這只是理論上的優(yōu)設(shè)想。從實踐可操作的層面來看，一個國家或地區(qū)在確定排放限額和減排目標的情況下，在國家或區(qū)域的層面實施碳稅具有相當?shù)膬?yōu)越性。當前世界各國實際征收的往往是國家稅，而非國際稅。
碳稅是否應(yīng)作為國際稅的表現(xiàn)形式？碳關(guān)稅是碳稅作為國際稅的一種表現(xiàn)形式。碳關(guān)稅是指對高耗能的產(chǎn)品進口征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅。這個概念據(jù)稱早由法國前總統(tǒng)希拉克提出，用意是希望歐盟國家應(yīng)針對未遵守《京都協(xié)定書》的國家課征商品進口稅，否則在歐盟碳排放交易機制運行后，歐盟國家所生產(chǎn)的商品將遭受不公平的競爭。美國眾議院2009年通過了一項征收進口產(chǎn)品邊界調(diào)節(jié)稅的法案，該稅實質(zhì)就是碳關(guān)稅，即對進口的排放密集型產(chǎn)品，如鋁、鋼鐵、水泥和一些化工產(chǎn)品征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅。
對進口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅的做法，遭到了廣大發(fā)展中國家的強烈反對。他們認為，這種做法違反了WTO的基本規(guī)則，同時也違背了《京都議定書》確定的發(fā)達國家和發(fā)展中國家在氣候變化領(lǐng)域共同而有區(qū)別的責任原則。西方國家的這種行為實際是以環(huán)境保護為名，行貿(mào)易保護之實。
我國現(xiàn)行稅制中的碳稅分析
面對歐美國家來勢洶洶的碳關(guān)稅攻勢，我國完全可以充滿自信地予以駁斥。因為我國現(xiàn)行稅制當中不乏具有碳稅實質(zhì)的、有助于節(jié)能減排的稅收體系。
第一，我國自1984年第二步利改稅時，就規(guī)定了對原油、天然氣、煤炭等會產(chǎn)生溫室氣體的化石燃料開征資源稅。2009年前3個季度，我國資源稅收入達到255.25億元，同比增長4.5%。
第二，從2009年1月1日開始，我國完成了將養(yǎng)路費改征消費稅的燃油稅改革，這是我國落實科學(xué)發(fā)展觀、全面推行節(jié)能減排的重要舉措。在現(xiàn)行消費稅成品油稅目當中，設(shè)置了8個子稅目。其中，柴油、航空煤油、燃料油的消費稅稅額為0.8元/升，無鉛汽油、溶劑油、潤滑油、石腦油的稅額為1元/升，含鉛汽油的稅額更是高達1.4元/升。2009年1月～9月，成品油消費稅收入實現(xiàn)了高速增長,同比增長440.8%，增收1247.12億元。
第三，2008年以來，盡管我國承受著來自美國次貸危機的嚴重壓力，但是對汽車、游艇、摩托車等高能耗、高排放的產(chǎn)品仍課征了高額消費稅。其中，游艇的稅率為10%，摩托車的稅率分為3%和10%兩檔，小汽車的稅率為1%到40%不等。其中，游艇稅目為2006年我國消費稅制改革中新增的稅目。此外，為了促進節(jié)能減排、保護環(huán)境，在2006年的消費稅制改革當中，我國還新增了實木地板、木制性筷子、高爾夫球和球具等相關(guān)稅目。
第四，從2001年開始，我國將原來的車輛購置費改為車輛購置稅，稅率為10%，以加強對排放大戶——車輛的有效調(diào)節(jié)。2009年，我國對排量1.6升以下的乘用車還出臺了優(yōu)惠稅率的政策。
第五，自2007年開始，我國對原來的車船使用稅和車船使用牌照稅進行了改革，開征了新的車船稅，加大了對車船的稅收調(diào)節(jié)力度。2009年1月～9月，車輛購置稅實現(xiàn)收入818.07億元，同比增長4.4%。
第六，對于小汽車、成品油等多數(shù)貨物，我國還普遍征收17%的增值稅。
第七，在我國2007年開始實行的新的《企業(yè)所得稅法》當中，也規(guī)定了很多促使企業(yè)節(jié)能減排的政策。“十一五”規(guī)劃綱要指出，要積極發(fā)展電力，以大型高效環(huán)保機組為重點優(yōu)化發(fā)展火電，在保護生態(tài)基礎(chǔ)上有序開發(fā)水電，積極推進核電建設(shè)，加強電網(wǎng)建設(shè)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于這些國家重點扶持的具有環(huán)保作用的基礎(chǔ)設(shè)施可以給予企業(yè)所得稅“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
第八，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于開征石油特別收益金的決定》、《石油特別收益金征收管理辦法》的規(guī)定，自2006年3月26日起國家對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平（每桶40美元）所獲得的超額收入，將按比例征收石油特別收益金。2008年中石油上繳的特別收益金收入達到1000億元左右。
綜上所述，盡管我國目前還沒有開征所謂的碳稅，但是我國現(xiàn)行稅制當中實際上已經(jīng)形成了碳稅體系。其中，對煤炭、石油、天然氣等化石能源課征的資源稅、消費稅、增值稅、特別收益金可以看作是嚴格意義上的碳稅；而車船稅、車輛購置稅、對汽車課征的消費稅以及企業(yè)所得稅等有助于節(jié)能減排的稅收政策，則屬于廣義上的碳稅體系。
粗略估計，我國現(xiàn)行稅制中的碳稅收入規(guī)模將會超過1萬億元人民幣。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，西方國家以我國沒有開征碳稅、環(huán)保力度不夠為由對我國征收碳關(guān)稅，顯然是站不住腳的。
當然，也應(yīng)當看到，根據(jù)國際能源機構(gòu)對化石燃料燃燒排放的二氧化碳的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國排放的二氧化碳量占全世界的比重，已從1990年的約11%上升到2004年的約17%；如果以排放的增量計算，1990年～2004年間，我國的二氧化碳排放增量占全世界的比重高達42%。這些都使我國面臨日益增大的國際減排壓力。因此，未來我國有必要對現(xiàn)行稅制當中的碳稅政策進行整合，進一步加大稅制對節(jié)能減排的刺激力度，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，促進人與自然的和諧相處。
由于二氧化碳是引起全球氣候變化的重要的溫室氣體之一，約占60%以上；而且，與二氧化硫、懸浮顆粒物等不同，排放出來的二氧化碳通常不能利用清潔設(shè)備被消除。因此，當前控制溫室氣體排放的重點是對二氧化碳排放的削減。
碳稅是針對化石燃料使用征收的稅，旨在減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。碳稅先在北歐國家實施，瑞典、挪威、芬蘭、丹麥和荷蘭是碳稅的先行者，并于1992年由歐盟推廣，目前已有阿爾巴尼亞、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、德國、意大利、荷蘭、挪威、瑞典、瑞士和英國等多個國家開征了碳稅或與氣候變化相關(guān)的稅種。
值得關(guān)注的是，目前一些西方國家以我國沒有開征碳稅、環(huán)保力度不夠為由，對我國進口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅。這是沒有道理的。因為我國目前雖然沒有開征所謂的碳稅，但實際上在現(xiàn)行稅制中已形成了碳稅體系。并且這個體系在我國節(jié)能減排過程中已發(fā)揮了重要的作用。
碳稅的界定與性質(zhì)
碳稅的概念與性質(zhì)。碳稅是二氧化碳排放稅的簡稱。碳既是燃料的主要發(fā)熱元素，又是生成一氧化碳、二氧化碳、甲烷等污染物質(zhì)的主要成分。碳排放引起氣候變化實質(zhì)上是福利經(jīng)濟學(xué)中的一個外部性問題。外部性問題是指，一個經(jīng)濟主體從事某項經(jīng)濟活動給他人帶來收益或損失的情形。當出現(xiàn)正的外部性時，成本大于收益，利益外溢，經(jīng)濟主體得不到應(yīng)有的效益補償；反之，當出現(xiàn)負的外部性時，成本小于收益，受損者得不到損失補償。對于溫室氣體排放問題來說，私人排放者的成本小于社會成本，產(chǎn)生了負的外部性問題。
英國經(jīng)濟學(xué)家庇古認為，應(yīng)當由國家采用征稅和補貼等政策干預(yù)的手段使外部性內(nèi)部化。按照污染者承擔原則，可以根據(jù)污染造成的危害對排污者課稅，將環(huán)境污染的成本加到產(chǎn)品的價格當中去，來消除這種私人成本與社會成本相背離的情況，彌補二者之間的差距。這就是所謂的庇古稅。碳稅就是一種庇古稅，實際上就是根據(jù)化石燃料中的碳含量或碳排放量征收的一種產(chǎn)品消費稅。如果設(shè)計得當，那么碳稅將是一種直接使溫室氣體排放的外部費用內(nèi)部化的有效手段，比較適合于解決全球氣候變暖等環(huán)境問題。
此外，碳稅還具有間接稅和特別目的調(diào)節(jié)稅的特點。首先，與直接稅征收末端的收入相對應(yīng)，間接稅是在生產(chǎn)或消費過程中征收的。碳稅作為一種間接稅，具有固定的稅率，不改變分配結(jié)構(gòu)，對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響相對較小。其次，碳稅還是一種典型的特別目的調(diào)節(jié)稅。隨著更多國家完成工業(yè)化和可供給廉價燃料的減少，碳或含碳燃料的價格將持續(xù)增長。碳稅作為一種調(diào)節(jié)稅，能夠發(fā)揮激勵作用，促進節(jié)能，促使風(fēng)能、太陽能、地熱能等可再生能源更加具有競爭力，同時逐步淘汰落后的高耗能產(chǎn)業(yè)和技術(shù)，避免社會經(jīng)濟滑向不可持續(xù)模式的深淵。
碳稅的形式。碳稅可以采取產(chǎn)品稅的形式，也可以采取碳排放稅的形式。顯然，由于后者的征管成本較高，前一種形式更具有實踐可操作性。碳稅通過選擇對燃煤和石油下游的汽油、航空燃料、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅，可實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放的目的。與總量控制和排放交易等以市場競爭為基礎(chǔ)的溫室氣體排放機制不同，征收產(chǎn)品稅形式的碳稅具有簡便易行的優(yōu)勢。
由于與全球氣候變化聯(lián)系在一起，碳稅在理論設(shè)計上，需要一個全球性的國際管理體制，以實現(xiàn)優(yōu)產(chǎn)出，但這只是理論上的優(yōu)設(shè)想。從實踐可操作的層面來看，一個國家或地區(qū)在確定排放限額和減排目標的情況下，在國家或區(qū)域的層面實施碳稅具有相當?shù)膬?yōu)越性。當前世界各國實際征收的往往是國家稅，而非國際稅。
碳稅是否應(yīng)作為國際稅的表現(xiàn)形式？碳關(guān)稅是碳稅作為國際稅的一種表現(xiàn)形式。碳關(guān)稅是指對高耗能的產(chǎn)品進口征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅。這個概念據(jù)稱早由法國前總統(tǒng)希拉克提出，用意是希望歐盟國家應(yīng)針對未遵守《京都協(xié)定書》的國家課征商品進口稅，否則在歐盟碳排放交易機制運行后，歐盟國家所生產(chǎn)的商品將遭受不公平的競爭。美國眾議院2009年通過了一項征收進口產(chǎn)品邊界調(diào)節(jié)稅的法案，該稅實質(zhì)就是碳關(guān)稅，即對進口的排放密集型產(chǎn)品，如鋁、鋼鐵、水泥和一些化工產(chǎn)品征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅。
對進口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅的做法，遭到了廣大發(fā)展中國家的強烈反對。他們認為，這種做法違反了WTO的基本規(guī)則，同時也違背了《京都議定書》確定的發(fā)達國家和發(fā)展中國家在氣候變化領(lǐng)域共同而有區(qū)別的責任原則。西方國家的這種行為實際是以環(huán)境保護為名，行貿(mào)易保護之實。
我國現(xiàn)行稅制中的碳稅分析
面對歐美國家來勢洶洶的碳關(guān)稅攻勢，我國完全可以充滿自信地予以駁斥。因為我國現(xiàn)行稅制當中不乏具有碳稅實質(zhì)的、有助于節(jié)能減排的稅收體系。
第一，我國自1984年第二步利改稅時，就規(guī)定了對原油、天然氣、煤炭等會產(chǎn)生溫室氣體的化石燃料開征資源稅。2009年前3個季度，我國資源稅收入達到255.25億元，同比增長4.5%。
第二，從2009年1月1日開始，我國完成了將養(yǎng)路費改征消費稅的燃油稅改革，這是我國落實科學(xué)發(fā)展觀、全面推行節(jié)能減排的重要舉措。在現(xiàn)行消費稅成品油稅目當中，設(shè)置了8個子稅目。其中，柴油、航空煤油、燃料油的消費稅稅額為0.8元/升，無鉛汽油、溶劑油、潤滑油、石腦油的稅額為1元/升，含鉛汽油的稅額更是高達1.4元/升。2009年1月～9月，成品油消費稅收入實現(xiàn)了高速增長,同比增長440.8%，增收1247.12億元。
第三，2008年以來，盡管我國承受著來自美國次貸危機的嚴重壓力，但是對汽車、游艇、摩托車等高能耗、高排放的產(chǎn)品仍課征了高額消費稅。其中，游艇的稅率為10%，摩托車的稅率分為3%和10%兩檔，小汽車的稅率為1%到40%不等。其中，游艇稅目為2006年我國消費稅制改革中新增的稅目。此外，為了促進節(jié)能減排、保護環(huán)境，在2006年的消費稅制改革當中，我國還新增了實木地板、木制性筷子、高爾夫球和球具等相關(guān)稅目。
第四，從2001年開始，我國將原來的車輛購置費改為車輛購置稅，稅率為10%，以加強對排放大戶——車輛的有效調(diào)節(jié)。2009年，我國對排量1.6升以下的乘用車還出臺了優(yōu)惠稅率的政策。
第五，自2007年開始，我國對原來的車船使用稅和車船使用牌照稅進行了改革，開征了新的車船稅，加大了對車船的稅收調(diào)節(jié)力度。2009年1月～9月，車輛購置稅實現(xiàn)收入818.07億元，同比增長4.4%。
第六，對于小汽車、成品油等多數(shù)貨物，我國還普遍征收17%的增值稅。
第七，在我國2007年開始實行的新的《企業(yè)所得稅法》當中，也規(guī)定了很多促使企業(yè)節(jié)能減排的政策。“十一五”規(guī)劃綱要指出，要積極發(fā)展電力，以大型高效環(huán)保機組為重點優(yōu)化發(fā)展火電，在保護生態(tài)基礎(chǔ)上有序開發(fā)水電，積極推進核電建設(shè)，加強電網(wǎng)建設(shè)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于這些國家重點扶持的具有環(huán)保作用的基礎(chǔ)設(shè)施可以給予企業(yè)所得稅“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
第八，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于開征石油特別收益金的決定》、《石油特別收益金征收管理辦法》的規(guī)定，自2006年3月26日起國家對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平（每桶40美元）所獲得的超額收入，將按比例征收石油特別收益金。2008年中石油上繳的特別收益金收入達到1000億元左右。
綜上所述，盡管我國目前還沒有開征所謂的碳稅，但是我國現(xiàn)行稅制當中實際上已經(jīng)形成了碳稅體系。其中，對煤炭、石油、天然氣等化石能源課征的資源稅、消費稅、增值稅、特別收益金可以看作是嚴格意義上的碳稅；而車船稅、車輛購置稅、對汽車課征的消費稅以及企業(yè)所得稅等有助于節(jié)能減排的稅收政策，則屬于廣義上的碳稅體系。
粗略估計，我國現(xiàn)行稅制中的碳稅收入規(guī)模將會超過1萬億元人民幣。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，西方國家以我國沒有開征碳稅、環(huán)保力度不夠為由對我國征收碳關(guān)稅，顯然是站不住腳的。
當然，也應(yīng)當看到，根據(jù)國際能源機構(gòu)對化石燃料燃燒排放的二氧化碳的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國排放的二氧化碳量占全世界的比重，已從1990年的約11%上升到2004年的約17%；如果以排放的增量計算，1990年～2004年間，我國的二氧化碳排放增量占全世界的比重高達42%。這些都使我國面臨日益增大的國際減排壓力。因此，未來我國有必要對現(xiàn)行稅制當中的碳稅政策進行整合，進一步加大稅制對節(jié)能減排的刺激力度，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，促進人與自然的和諧相處。