會計從業(yè)基礎(chǔ)知識：復(fù)式記賬(第三部分)
（二）試算平衡表
在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成的，樣式如下：
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
年 月 單位：
科目名稱
期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
合 計
舉例如下：
假設(shè)本期發(fā)生的10筆相關(guān)業(yè)務(wù)對應(yīng)的賬戶的資料如下：
借方 現(xiàn)金 貸方
期初余額 1000
⑤ 20 000
本期發(fā)生額 20 000
期末余額 21 000
借方 銀行存款 貸方
期初余額 1 999 000
① 1 000 000
② 100 000
⑩ 10 000
③ 500 000
④ 100 000
⑤ 20 000
本期發(fā)生額 1 110 000
620 000
期末余額 2 489 000
借方 應(yīng)收賬款 貸方
期初余額 0
⑩ 20 000
本期發(fā)生額 20 000
期末余額 20 000
借方 短期借款 貸方
④ 100 000
⑧ 50 000
期初余額 300 000
② 100 000
⑥ 50 000
⑨ 30 000
本期發(fā)生額 150 000
180 000
期末余額
330 000
借方 應(yīng)付賬款 貸方
⑥ 50 000
期初余額 500 000
本期發(fā)生額 50 000
期末余額
450 000
借方 盈余公積 貸方
⑦ 12 000
期初余額 200 000
本期發(fā)生額 12 000
期末余額
188 000
借方 實收資本 貸方
③ 500 000
⑨ 30 000
期初余額 1 000 000
① 1 000 000
⑦ 12 000
⑧ 50 000
本期發(fā)生額 530 000
1 062 000
期末余額
1 532 000
借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方
期初余額 0
⑩ 30 000
本期發(fā)生額
30 000
期末余額
30 000
編制的試算平衡表如下：
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
2002年 12 月 單位：元
科目名稱
期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
現(xiàn) 金
銀行存款
應(yīng)收賬款
短期借款
應(yīng)付賬款
盈余公積
實收資本
主營業(yè)務(wù)收入
1000
1999000
300000
500000
200000
1000000
20000
1110000
20000
150000
50000
12000
530000
620000
180000
1062000
30000
21000
2489000
20000
330000
450000
188000
1532000
30000
合 計
2000000
2000000
1892000
1892000
2530000
2530000
編制試算平衡表時需要注意的幾個問題：
（1）必須保證所有賬戶的余額均已計入試算平衡表，否則可能會導(dǎo)致余額平衡的等式不成立。
（2）試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到平衡為止。
（3）試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等。
借：現(xiàn)金
貸：銀行存款
借：現(xiàn)金
貸：銀行存款
〔例16〕下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系（?。?BR> A.漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
B.重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
C.記錯方向，把借方計入貸方
D.借貸錯誤巧合，正好抵消
〔答案〕
〔解析〕注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結(jié)果導(dǎo)致貸方兩次計入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
〔例17〕關(guān)于試算平衡法的下列說法正確的是（ ）。
A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法
B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤
C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確
D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”
答案：
五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系（易考簡答題）
1.總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用
解釋：總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合；明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對其總分類賬戶核算資料的具體化。
2.明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用
解釋：總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細(xì)分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細(xì)情況，提供了某一具體方面的詳細(xì)資料，有些明細(xì)分類賬戶還可以提供實物數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)等。
3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
解釋：由于總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)來進(jìn)行平行登記，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，其總金額必然相等。
（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
1.含義：所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要計入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。
2.意義：便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。
3.要點：（易考簡答題、多選題）
（1）依據(jù)相同：所依據(jù)會計憑證相同。
（2）方向相同（借貸方向相同）：即如果登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細(xì)賬也是記借方；如果登記總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細(xì)賬也是記貸方。
（3）期間相同（所屬會計期間相同）：即對于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細(xì)分類賬中。注意：“期間相同”的含義是在同一個月份內(nèi)，例如：假設(shè)某項業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業(yè)務(wù)，則屬于期間相同。
（4）金額相同：計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。
總結(jié)：總賬與其所屬的明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關(guān)系：
總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計
總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計
總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計
〔例18〕下列關(guān)于平行登記的說法正確的是（ ）。
A.總賬賬戶的期初余額＝明細(xì)賬賬戶期初余額合計
B.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等
C.總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計
D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計
答案：
解析：A的正確表示應(yīng)該是：總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計
〔例19〕簡述總賬賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的具體要求。
答案：所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。要求做到四點：（1）所依據(jù)會計憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會計期間相同；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。
〔例20〕某企業(yè)2002年6月初原材料總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：原材料總分類賬戶借方余額為20 000元，所屬明細(xì)賬戶借方余額為：
A種材料400公斤，每公斤10元，計4000元；B種材料2 000公斤，每公斤8元，計16 000元。
（1）6月份購進(jìn)A種材料200公斤，單價為10元，計2 000元；B種材料1 000公斤，單價為9元，計9 000元，貨款11 000元從銀行支付。
（2）6月10日從倉庫發(fā)出A種材料500公斤，每公斤10元，計5 000元；B種材料700公斤，每公斤8元，計5 600元，直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品。
則：根據(jù)上述發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：
（1）借：原材料——A材料
——B材料
貸：銀行存款
（2）借：生產(chǎn)成本
貸：原材料——A材料
——B材料
根據(jù)上述會計分錄登記原材料總分類賬和明細(xì)分類賬如下
（二）試算平衡表
在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成的，樣式如下：
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
年 月 單位：
科目名稱
期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
合 計
舉例如下：
假設(shè)本期發(fā)生的10筆相關(guān)業(yè)務(wù)對應(yīng)的賬戶的資料如下：
借方 現(xiàn)金 貸方
期初余額 1000
⑤ 20 000
本期發(fā)生額 20 000
期末余額 21 000
借方 銀行存款 貸方
期初余額 1 999 000
① 1 000 000
② 100 000
⑩ 10 000
③ 500 000
④ 100 000
⑤ 20 000
本期發(fā)生額 1 110 000
620 000
期末余額 2 489 000
借方 應(yīng)收賬款 貸方
期初余額 0
⑩ 20 000
本期發(fā)生額 20 000
期末余額 20 000
借方 短期借款 貸方
④ 100 000
⑧ 50 000
期初余額 300 000
② 100 000
⑥ 50 000
⑨ 30 000
本期發(fā)生額 150 000
180 000
期末余額
330 000
借方 應(yīng)付賬款 貸方
⑥ 50 000
期初余額 500 000
本期發(fā)生額 50 000
期末余額
450 000
借方 盈余公積 貸方
⑦ 12 000
期初余額 200 000
本期發(fā)生額 12 000
期末余額
188 000
借方 實收資本 貸方
③ 500 000
⑨ 30 000
期初余額 1 000 000
① 1 000 000
⑦ 12 000
⑧ 50 000
本期發(fā)生額 530 000
1 062 000
期末余額
1 532 000
借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方
期初余額 0
⑩ 30 000
本期發(fā)生額
30 000
期末余額
30 000
編制的試算平衡表如下：
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
2002年 12 月 單位：元
科目名稱
期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
現(xiàn) 金
銀行存款
應(yīng)收賬款
短期借款
應(yīng)付賬款
盈余公積
實收資本
主營業(yè)務(wù)收入
1000
1999000
300000
500000
200000
1000000
20000
1110000
20000
150000
50000
12000
530000
620000
180000
1062000
30000
21000
2489000
20000
330000
450000
188000
1532000
30000
合 計
2000000
2000000
1892000
1892000
2530000
2530000
編制試算平衡表時需要注意的幾個問題：
（1）必須保證所有賬戶的余額均已計入試算平衡表，否則可能會導(dǎo)致余額平衡的等式不成立。
（2）試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到平衡為止。
（3）試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等。
借：現(xiàn)金
貸：銀行存款
借：現(xiàn)金
貸：銀行存款
〔例16〕下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系（?。?BR> A.漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
B.重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
C.記錯方向，把借方計入貸方
D.借貸錯誤巧合，正好抵消
〔答案〕
〔解析〕注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結(jié)果導(dǎo)致貸方兩次計入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
〔例17〕關(guān)于試算平衡法的下列說法正確的是（ ）。
A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法
B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤
C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確
D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”
答案：
五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系（易考簡答題）
1.總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用
解釋：總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合；明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對其總分類賬戶核算資料的具體化。
2.明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用
解釋：總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細(xì)分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細(xì)情況，提供了某一具體方面的詳細(xì)資料，有些明細(xì)分類賬戶還可以提供實物數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)等。
3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
解釋：由于總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)來進(jìn)行平行登記，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，其總金額必然相等。
（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
1.含義：所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要計入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。
2.意義：便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。
3.要點：（易考簡答題、多選題）
（1）依據(jù)相同：所依據(jù)會計憑證相同。
（2）方向相同（借貸方向相同）：即如果登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細(xì)賬也是記借方；如果登記總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細(xì)賬也是記貸方。
（3）期間相同（所屬會計期間相同）：即對于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細(xì)分類賬中。注意：“期間相同”的含義是在同一個月份內(nèi)，例如：假設(shè)某項業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業(yè)務(wù)，則屬于期間相同。
（4）金額相同：計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。
總結(jié)：總賬與其所屬的明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關(guān)系：
總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計
總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計
總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計
〔例18〕下列關(guān)于平行登記的說法正確的是（ ）。
A.總賬賬戶的期初余額＝明細(xì)賬賬戶期初余額合計
B.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等
C.總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計
D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計
答案：
解析：A的正確表示應(yīng)該是：總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計
〔例19〕簡述總賬賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的具體要求。
答案：所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。要求做到四點：（1）所依據(jù)會計憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會計期間相同；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。
〔例20〕某企業(yè)2002年6月初原材料總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：原材料總分類賬戶借方余額為20 000元，所屬明細(xì)賬戶借方余額為：
A種材料400公斤，每公斤10元，計4000元；B種材料2 000公斤，每公斤8元，計16 000元。
（1）6月份購進(jìn)A種材料200公斤，單價為10元，計2 000元；B種材料1 000公斤，單價為9元，計9 000元，貨款11 000元從銀行支付。
（2）6月10日從倉庫發(fā)出A種材料500公斤，每公斤10元，計5 000元；B種材料700公斤，每公斤8元，計5 600元，直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品。
則：根據(jù)上述發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：
（1）借：原材料——A材料
——B材料
貸：銀行存款
（2）借：生產(chǎn)成本
貸：原材料——A材料
——B材料
根據(jù)上述會計分錄登記原材料總分類賬和明細(xì)分類賬如下