（三）記賬規(guī)則
1.內(nèi)容：有借必有貸，借貸必相等。
含義：對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須同時在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。（稍后結(jié)合會計分錄舉例說明）
三、會計分錄的編制方法
（一）會計分錄
1.會計分錄的概念：
確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。
2.會計分錄的分類：
根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
（1）簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。
例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：
借：銀行存款
貸：現(xiàn)金
（2）復(fù)合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：
（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）一般納稅人賒購原材料的分錄：
借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄：
借：應(yīng)收賬款
銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
注意：不能把幾項業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計分錄。
例如：不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務(wù)合并編制如下分錄：
借：銀行存款
應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
現(xiàn)金
會計分錄的編制方法：
（1）確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì)；
（2）分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少；
（3）根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個賬戶的借貸方向；
（4）按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：
①先寫借方科目，后寫貸方科目；
②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；
③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。
（5）檢查借方和貸方合計是否相等。
舉例：
〔例4〕4月5日甲公司獲得乙公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實收資本”賬戶；
（2）“銀行存款”和“實收資本”均增加80 000元；
（3）因為資產(chǎn)增加計入借方，而所有者權(quán)益增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：銀行存款
貸：實收資本
〔例5〕4月10日甲公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價值40 000元，貨款暫欠，材料已經(jīng)驗收入庫。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶；
（2）“原材料”和“應(yīng)付賬款”均增加40 000元；
（3）因為資產(chǎn)增加計入借方，而負(fù)債增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
〔例6〕4月20日甲公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶；
（2）“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”均減少40 000元；
（3）因為資產(chǎn)減少計入貸方，而負(fù)債減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
〔例7〕甲公司按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實收資本”賬戶；
（2）“銀行存款”和“實收資本”均減少100 000元；
（3）因為資產(chǎn)減少計入貸方，而所有者權(quán)益減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：實收資本
貸：銀行存款
（注意：教材48頁該業(yè)務(wù)分錄的借貸方向搞反了。）
〔例8〕4月25日甲公司支付銀行存款90 000元，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”賬戶；
（2）“銀行存款”減少90 000元，“固定資產(chǎn)”增加90 000元；
（3）因為資產(chǎn)減少計入貸方，資產(chǎn)增加計入借方，因此結(jié)果如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
〔例9〕甲公司4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”和“短期借款”賬戶；
（2）“應(yīng)付賬款”減少60 000元，“短期借款”增加60 000元；
（3）因為負(fù)債減少計入借方，而負(fù)債增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付賬款
貸：短期借款
〔例10〕甲公司以盈余公積100 000元向所有者分配現(xiàn)金股利。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是負(fù)債類的“應(yīng)付股利”和所有者權(quán)益類的“盈余公積”賬戶；
（2）“應(yīng)付股利”增加100 000元，“盈余公積”減少100 000元；
（3）因為負(fù)債增加計入貸方，而所有者權(quán)益減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
〔例11〕經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是負(fù)債類的“應(yīng)付債券”和所有者權(quán)益類的“實收資本”賬戶；
（2）“應(yīng)付債券”減少20 000元，“實收資本”增加20 000元；
（3）因為負(fù)債減少計入借方，而所有者權(quán)益增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付債券
貸：實收資本
〔例12〕經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70 000元轉(zhuǎn)增資本。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是所有者權(quán)益類的兩個賬戶“盈余公積”和“實收資本”；
（2）“盈余公積”減少70 000元，“實收資本”增加70 000元；
（3）因為所有者權(quán)益增加計入貸方，而所有者權(quán)益減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：盈余公積
貸：實收資本
〔例13〕甲公司購入原材料一批，價格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及三個賬戶，資產(chǎn)類的“銀行存款”、“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶；
（2）銀行存款減少30 000元，原材料增加50 000元，應(yīng)付賬款增加20 000元；
（3）因為資產(chǎn)增加計入借方，負(fù)債增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：原材料
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
〔例14〕甲公司以銀行存款償還到期的短期借款4000元，同時支付借款利息150元。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及三個賬戶資產(chǎn)類的“銀行存款”；負(fù)債類的“短期借款”和費用類的“財務(wù)費用”；
（2）“銀行存款”減少4150元，“短期借款”減少4000元，“財務(wù)費用”增加150元。
（3）由于資產(chǎn)、費用的增加計入借方，減少計入貸方；而負(fù)債的減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：短期借款
財務(wù)費用
貸：銀行存款
〔例15〕M公司2005年6月份實現(xiàn)的各項收入為：主營業(yè)務(wù)收入100000元、其他業(yè)務(wù)收入2000元、營業(yè)外收入6000元。發(fā)生的各項費用支出為：主營業(yè)務(wù)成本80000元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000元、其它業(yè)務(wù)支出1000元、管理費用10000元、財務(wù)費用1000元、營業(yè)費用5000元、營業(yè)外支出200元、所得稅2000元，則結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”分錄為：
（1）借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外收入
貸：本年利潤
（2）借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
其它業(yè)務(wù)支出
管理費用
財務(wù)費用
營業(yè)費用
營業(yè)外支出
所得稅
通過上述分錄可知，M公司本月實現(xiàn)的凈利潤為108000－102000＝6000（元）
四、試算平衡及其應(yīng)用
（一）試算平衡的含義
所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
1.發(fā)生額試算平衡法
借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原理基礎(chǔ)上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中作復(fù)式記錄，這就確定了每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄借方與貸方的發(fā)生額必然相等的關(guān)系。由此，在一定時期內(nèi)根據(jù)會計分錄登記有關(guān)賬戶之后，則所有登記賬戶的借方本期發(fā)生額合計和所有登記賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，因此，就有了發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
2.余額試算平衡法
余額試算平衡法是運用會計等式，根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計等于所有賬戶貸方余額合計的關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。
由于所有賬戶的期末余額又是根據(jù)一定時期的本期借、貸方發(fā)生額計算的結(jié)果，所以，所有賬戶的借方期末余額合計也必然和所有賬戶的貸方期末余額合計相等，因此就有了余額試算平衡法。
根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計
借方本期發(fā)生額合計＝貸方本期發(fā)生額合計
借方期初余額合計＝貸方期初余額合計
借方期末余額合計＝貸方期末余額合計
1.內(nèi)容：有借必有貸，借貸必相等。
含義：對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須同時在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。（稍后結(jié)合會計分錄舉例說明）
三、會計分錄的編制方法
（一）會計分錄
1.會計分錄的概念：
確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。
2.會計分錄的分類：
根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
（1）簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。
例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：
借：銀行存款
貸：現(xiàn)金
（2）復(fù)合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：
（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）一般納稅人賒購原材料的分錄：
借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄：
借：應(yīng)收賬款
銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
注意：不能把幾項業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計分錄。
例如：不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務(wù)合并編制如下分錄：
借：銀行存款
應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
現(xiàn)金
會計分錄的編制方法：
（1）確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì)；
（2）分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少；
（3）根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個賬戶的借貸方向；
（4）按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：
①先寫借方科目，后寫貸方科目；
②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；
③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。
（5）檢查借方和貸方合計是否相等。
舉例：
〔例4〕4月5日甲公司獲得乙公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實收資本”賬戶；
（2）“銀行存款”和“實收資本”均增加80 000元；
（3）因為資產(chǎn)增加計入借方，而所有者權(quán)益增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：銀行存款
貸：實收資本
〔例5〕4月10日甲公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價值40 000元，貨款暫欠，材料已經(jīng)驗收入庫。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶；
（2）“原材料”和“應(yīng)付賬款”均增加40 000元；
（3）因為資產(chǎn)增加計入借方，而負(fù)債增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
〔例6〕4月20日甲公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶；
（2）“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”均減少40 000元；
（3）因為資產(chǎn)減少計入貸方，而負(fù)債減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
〔例7〕甲公司按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實收資本”賬戶；
（2）“銀行存款”和“實收資本”均減少100 000元；
（3）因為資產(chǎn)減少計入貸方，而所有者權(quán)益減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：實收資本
貸：銀行存款
（注意：教材48頁該業(yè)務(wù)分錄的借貸方向搞反了。）
〔例8〕4月25日甲公司支付銀行存款90 000元，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”賬戶；
（2）“銀行存款”減少90 000元，“固定資產(chǎn)”增加90 000元；
（3）因為資產(chǎn)減少計入貸方，資產(chǎn)增加計入借方，因此結(jié)果如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
〔例9〕甲公司4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”和“短期借款”賬戶；
（2）“應(yīng)付賬款”減少60 000元，“短期借款”增加60 000元；
（3）因為負(fù)債減少計入借方，而負(fù)債增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付賬款
貸：短期借款
〔例10〕甲公司以盈余公積100 000元向所有者分配現(xiàn)金股利。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是負(fù)債類的“應(yīng)付股利”和所有者權(quán)益類的“盈余公積”賬戶；
（2）“應(yīng)付股利”增加100 000元，“盈余公積”減少100 000元；
（3）因為負(fù)債增加計入貸方，而所有者權(quán)益減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
〔例11〕經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是負(fù)債類的“應(yīng)付債券”和所有者權(quán)益類的“實收資本”賬戶；
（2）“應(yīng)付債券”減少20 000元，“實收資本”增加20 000元；
（3）因為負(fù)債減少計入借方，而所有者權(quán)益增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付債券
貸：實收資本
〔例12〕經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70 000元轉(zhuǎn)增資本。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是所有者權(quán)益類的兩個賬戶“盈余公積”和“實收資本”；
（2）“盈余公積”減少70 000元，“實收資本”增加70 000元；
（3）因為所有者權(quán)益增加計入貸方，而所有者權(quán)益減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：盈余公積
貸：實收資本
〔例13〕甲公司購入原材料一批，價格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及三個賬戶，資產(chǎn)類的“銀行存款”、“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶；
（2）銀行存款減少30 000元，原材料增加50 000元，應(yīng)付賬款增加20 000元；
（3）因為資產(chǎn)增加計入借方，負(fù)債增加計入貸方，因此結(jié)果如下：
借：原材料
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
〔例14〕甲公司以銀行存款償還到期的短期借款4000元，同時支付借款利息150元。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及三個賬戶資產(chǎn)類的“銀行存款”；負(fù)債類的“短期借款”和費用類的“財務(wù)費用”；
（2）“銀行存款”減少4150元，“短期借款”減少4000元，“財務(wù)費用”增加150元。
（3）由于資產(chǎn)、費用的增加計入借方，減少計入貸方；而負(fù)債的減少計入借方，因此結(jié)果如下：
借：短期借款
財務(wù)費用
貸：銀行存款
〔例15〕M公司2005年6月份實現(xiàn)的各項收入為：主營業(yè)務(wù)收入100000元、其他業(yè)務(wù)收入2000元、營業(yè)外收入6000元。發(fā)生的各項費用支出為：主營業(yè)務(wù)成本80000元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000元、其它業(yè)務(wù)支出1000元、管理費用10000元、財務(wù)費用1000元、營業(yè)費用5000元、營業(yè)外支出200元、所得稅2000元，則結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”分錄為：
（1）借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外收入
貸：本年利潤
（2）借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
其它業(yè)務(wù)支出
管理費用
財務(wù)費用
營業(yè)費用
營業(yè)外支出
所得稅
通過上述分錄可知，M公司本月實現(xiàn)的凈利潤為108000－102000＝6000（元）
四、試算平衡及其應(yīng)用
（一）試算平衡的含義
所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
1.發(fā)生額試算平衡法
借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原理基礎(chǔ)上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中作復(fù)式記錄，這就確定了每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄借方與貸方的發(fā)生額必然相等的關(guān)系。由此，在一定時期內(nèi)根據(jù)會計分錄登記有關(guān)賬戶之后，則所有登記賬戶的借方本期發(fā)生額合計和所有登記賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，因此，就有了發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
2.余額試算平衡法
余額試算平衡法是運用會計等式，根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計等于所有賬戶貸方余額合計的關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。
由于所有賬戶的期末余額又是根據(jù)一定時期的本期借、貸方發(fā)生額計算的結(jié)果，所以，所有賬戶的借方期末余額合計也必然和所有賬戶的貸方期末余額合計相等，因此就有了余額試算平衡法。
根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計
借方本期發(fā)生額合計＝貸方本期發(fā)生額合計
借方期初余額合計＝貸方期初余額合計
借方期末余額合計＝貸方期末余額合計