第五章會計憑證
一、會計憑證的概念、意義和種類
（一）會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
（二）會計憑證的意義
（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；
（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；
（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。
（三）會計憑證的種類
會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。
二、原始憑證
（一）原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權債務對單等不能作為原始憑證）
（二）原始憑證的種類
1.按照來源不同分類
（1）外來原始憑證。
外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。
（2）自制原始憑證。
自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類
（1）一次憑證。
一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。
（2）累計憑證。
累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。
（3）匯總憑證。
匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。
3.按照格式不同分類
（1）通用憑證。
通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。
（2）專用憑證。
專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
（三）原始憑證的基本內(nèi)容
（1）原始憑證名稱；
（2）填制原始憑證的日期；
（3）接受原始憑證的單位名稱；
（4）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；
（5）填制單位簽章；
（6）有關人員簽章；
（7）憑證附件。
（四）原始憑證的填制要求
（1）記錄要真實。（2）內(nèi)容要完整。（3）手續(xù)要完備。
（4）書寫要清楚（5）編號要連續(xù)。
如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
（7）填制要及時。
（五）原始憑證的審核內(nèi)容
原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。
經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：
（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；
（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；
（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
三、記賬憑證
（一）記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。
（二）記賬憑證的種類
1.按內(nèi)容分類
（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。
（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。
2.按照填列方式分類
（1）復式憑證。復式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
（2）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。
（三）記賬憑證的基本內(nèi)容
（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；
（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；
（5）經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；（7）記賬標記；
（8）所附原始憑證張數(shù)；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
（四）記賬憑證的編制要求
1.基本要求
（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
（2）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。
（3）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
（4）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
（5）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
（6）如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
2.收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；
3.付款憑證的編制要求
付款憑證左上角由“貸方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”。
對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
4.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
（五）記賬憑證的審核內(nèi)容
記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。
出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
四、會計憑證的傳遞和保管
一、會計憑證的概念、意義和種類
（一）會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
（二）會計憑證的意義
（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；
（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；
（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。
（三）會計憑證的種類
會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。
二、原始憑證
（一）原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權債務對單等不能作為原始憑證）
（二）原始憑證的種類
1.按照來源不同分類
（1）外來原始憑證。
外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。
（2）自制原始憑證。
自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類
（1）一次憑證。
一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。
（2）累計憑證。
累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。
（3）匯總憑證。
匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。
3.按照格式不同分類
（1）通用憑證。
通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。
（2）專用憑證。
專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
（三）原始憑證的基本內(nèi)容
（1）原始憑證名稱；
（2）填制原始憑證的日期；
（3）接受原始憑證的單位名稱；
（4）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；
（5）填制單位簽章；
（6）有關人員簽章；
（7）憑證附件。
（四）原始憑證的填制要求
（1）記錄要真實。（2）內(nèi)容要完整。（3）手續(xù)要完備。
（4）書寫要清楚（5）編號要連續(xù)。
如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
（7）填制要及時。
（五）原始憑證的審核內(nèi)容
原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。
經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：
（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；
（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；
（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
三、記賬憑證
（一）記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。
（二）記賬憑證的種類
1.按內(nèi)容分類
（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。
（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。
2.按照填列方式分類
（1）復式憑證。復式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
（2）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。
（三）記賬憑證的基本內(nèi)容
（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；
（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；
（5）經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；（7）記賬標記；
（8）所附原始憑證張數(shù)；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
（四）記賬憑證的編制要求
1.基本要求
（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
（2）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。
（3）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
（4）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
（5）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
（6）如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
2.收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；
3.付款憑證的編制要求
付款憑證左上角由“貸方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”。
對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
4.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
（五）記賬憑證的審核內(nèi)容
記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。
出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
四、會計憑證的傳遞和保管