2010注冊會計師考試沖刺模擬試題之《會計》(1)
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
[答案]C
[解析] 對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。2.
[答案]B
[解析]甲公司持有該項交易性金融資產的累計損益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(萬元)。
3.
[答案]B
[解析]投資企業(yè)按權益法核算2008年應確認的投資收益=[2200-(1200÷10-800÷10)×(1-25%)-(200-160)×(1-25%)]×30%= 642(萬元)。
4
[答案]D
[解析]為職工住房時形成的長期待攤費用=200× (100-88)=2400(萬元)，2008年12月長期待攤費用攤銷=2400÷10÷12=20(萬元)。所以，2008年12月31日長期待攤費用余額=2400-20=2380(萬元)。
5.
[答案]B
[解析]甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。
6.
[答案]B
[解析]房地產企業(yè)擁有并自行經營的飯店，作為經營用房地產。
7.
[答案]D
[解析]企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
8
[答案]C
[解析]經營性應收項目增加應調整減少現金流量;其余應調整增加現金流量。
9
[答案]A
[解析]甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖減資產減值損失，乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元計入營業(yè)外收入。
10
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目的金額=2+(1×100+2×50)×5%-1=11(萬元)。
11.
[答案]B
[解析]2008年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25%=12(萬元)。
12.
[答案]A
[解析]應確認的公允價值變動損益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000(元)。
13
[答案]C
[解析]此項交易屬于售后租回交易形成經營租賃，每年的租金費用相同，所以上述業(yè)務使甲公司2009年度利潤總額減少=96÷3-(352-280)÷3=8(萬元)。
14.
[答案]D
[解析]2008年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬元);一般借款資本化金額=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(萬元)。2008年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬元)。
15.
[答案]D
[解析]固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。
16.
[答案]B
[解析]合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產的公允價值和支付的相關稅費之和。
17
[答案] B
[解析] 已計提的折舊額=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(84000-4000)÷8=10000(元)，變更后計算的折舊額=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故使凈利潤減少=(26000-10000)×(1-25%)=12000(元)。
18.
[答案]A
[解析]因為沒有標的資產，所以不能確認存貨跌價準備。確認預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者，即20萬元。
19
[答案]B
[解析] 甲公司2009年年初未分配利潤應調增的金額=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(萬元)。
20.
[答案]C
[解析]2008年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假設轉換所增加的凈利潤=1600×4%×(1-25%)=48(萬元)， 假設轉換所增加的普通股股數=1600÷100×90=1440(萬股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元)。
21
[答案]
(1)D
[解析]BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。
(2)A
[解析]2008年實際發(fā)生的合同費用為1080萬元，應確認合同收入1080萬元。
(3)B
[解析]完工百分比=(1080+1260)÷3600=65%。
(4)C
[解析]應確認的利潤總額=(100×0.8-20)×12-3600÷25=576(萬元)。
二、多項選擇題
1.
[答案]ADE
[解析]“選項B”和“選項C”的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質量可比性要求。
2.
[答案]BCDE
[解析]資產負債表日后事項，是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。資產負債表日后事項是指對按資產負債表存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項或對理解和分析財務報告有重大影響的事項。選項A不符合資產負債表日后事項的定義和特點。
3.
[答案]CDE
[解析]預計不可收回貨款的商品在發(fā)出時不符合收入確認的條件;采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品在收到代銷清單時才能確認收入;訂貨銷售在商品發(fā)出時應確認收入;在預收款銷售方式下，銷售方直到收取最后一次付款時才能將商品交付，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一次付款時才轉移給購買方。
4.
[答案]ABD
[解析]發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關，發(fā)行權益性證券的融資費用也不屬于借款費用。
5.
[答案]ACDE
[解析]組成合營企業(yè)的投資者之間不具有關聯方關系。
6.
[答案]AD
[解析]按照規(guī)定，或有負債無論是企業(yè)的一項潛在義務，還是一項現時義務，均不應確認為企業(yè)的一項負債，故“選項B”是錯誤的;對于應予披露的或有負債，應在財務報表附注中披露其形成的原因、預計產生的財務影響、獲得補償的可能性，不披露預計支付的時間，“選項C”是錯誤的;為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，符合條件的，也應在財務報表附注中披露，故“選項E”是錯誤的。
7.
[答案]BD
[解析]現金股利只能在股東大會批準年度的財務報表中反映;在報告中期新增符合合并財務報表合并范圍的子公司,應將該子公司納入合并范圍。
8.
[答案]AC
[解析] 以現金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。
9
[答案]
(1)ACD
[解析]固定資產入賬價值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(萬元)，“未確認融資費用”科目余額=2000-1813.24=186.76(萬元)，長期應付款的攤余成本=“長期應付款”科目余額-“未確認融資費用”科目余額=2000-186.76=1813.24(萬元)。
(2)ADE
[解析]固定資產的計稅基礎為購買價款總額，即2000萬元;長期應付款的計稅基礎=2000(萬元);雖然固定資產的賬面價值小于其計稅基礎，但此項不符合確認遞延所得稅資產的條件，因此不確認遞延所得稅資產。
(3)ACD
[解析]按規(guī)定，“未確認融資費用”應按實際利率法攤銷;2008年“未確認融資費用”攤銷=1813.24×6%=108.79(萬元)，2008年12月31日，“未確認融資費用”余額=186.76-108.79=77.97(萬元);“長期應付款”的攤余成本=(2000-1000)-77.97=922.03(萬元);未確認融資費用攤銷會增加長期應付款的賬面價值，即增加其攤余成本。
(4)AC
[解析]2009年未確認融資費用攤銷=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元);2009年12月31日，資產負債表上長期應付款反映的金額=(2000-1000-600)-(186.76-108.79-55.32)=377.35(萬元)。
三、計算及會計處理題
1. [答案]
(1)2007年1月1日
借：持有至到期投資—成本 1000
應收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1015.35
持有至到期投資—利息調整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(3)2007年12月31日
應確認的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元)，應收利息=1000×5%=50(萬元)，“持有至到期投資—利息調整”=57.92-1000×5%=7.92(萬元)。
借：應收利息 50
持有至到期投資—利息調整 7.92
貸：投資收益 57.92
借：資產減值損失 43.27 [(965.35+7.92)-930]
貸：持有至到期投資減值準備 43.27
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價值=1000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)， 公允價值為930萬元，不確認資本公積。
借：可供出售金融資產 930
持有至到期投資減值準備 43.27
持有至到期投資—利息調整 26.73(34.65-7.92)
貸：持有至到期投資—成本 1000
(5)2008年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(6)2008年12月31日
借：應收利息 50(1000×5%)
可供出售金融資產 5.8
貸：投資收益 55.8(930×6%)
借：資產減值損失 25.8
貸：可供出售金融資產 25.8(930+5.8-910)
(7)2009年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(8)2009年1月20日
借：銀行存款 905
投資收益 5
貸：可供出售金融資產 910
2. [答案]
(1)
由于所建造廠房在20×7年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：20×7年12月31日。
(2)
20×6年利息資本化金額=5000×6%×6/12-4000×3%×6/12=90(萬元)
20×6年應計入財務費用金額=5000×6%×2/12-5000×3%×2/12=25(萬元)
借：銀行存款 85(5000×3%×2/12+4000×3%×6/12)
在建工程 90
財務費用 25
貸：長期借款 200(5000×6%×8/12)
(3)
20×7年利息資本化金額=5000×6%×8/12-(3000×3%×2/12+2000×3%×3/12+1000×3%×3/12)=162.5(萬元)
20×7年應計入財務費用金額=5000×6%×4/12-2000×3%×4/12=80(萬元)
借：銀行存款 57.5(3000×3%×2/12+2000×3%×7/12+1000×3%×3/12)
在建工程 162.5
財務費用 80
貸：長期借款 300(5000×6%)
(4)
廠房入賬價值=4500+90+162.5=4752.5(萬元)。
(5)
債務重組日積欠資產管理公司債務總額=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(萬元)
(6)
借：固定資產清理——小轎車 120
——別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產——小轎車 150
——別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產清理——小轎車 130
——別墅 550
股本 1000
資本公積—股本溢價 3000
營業(yè)外收入—債務重組利得 945
借：固定資產清理 60
貸：營業(yè)外收入——處置固定資產利得 60[(550-500)+(130-120)]
3. [答案]
(1)
該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前P公司和S公司不存在關聯方關系。
(2)
借：長期股權投資 3500
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 2500
(3)
合并商譽=3500-[2202+(5480-3342)×75%]×70%= 836.15 (萬元)
(4)
借:存貨 78
長期股權投資 660
固定資產 1000
無形資產 400
貸：資本公積 2138
借：資本公積 534.5
貸：遞延所得稅負債 534.5
借：股本 1000
資本公積 2203.5
盈余公積 200
未分配利潤 402
商譽 836.15
貸:長期股權投資 3500
少數股東權益 1141.65
5)
合并資產負債表(簡表)
20×9年6月30日 單位:萬元
4. [答案]
(1)
借:長期股權投資 21000
貸:銀行存款 21000
(2)
借:長期應收款——乙公司(美元) 7000
貸:銀行存款——美元 7000
(3)
借：銀行存款——美元 1380
貸：主營業(yè)務收入 1380
借：主營業(yè)務成本 1000
貸：庫存商品 1000
(4)
借:財務費用 200
貸:長期應收款--乙公司(美元) 200
(5)
借:長期股權投資 7560
貸:投資收益 7560
(6)
①借:股本 30000
盈余公積——年初 444
——本年 1260
未分配利潤--年末 15336
商譽 336
貸:長期股權投資 28560
少數股東權益 18816
2借:投資收益 7560
少數股東損益 5040
未分配利潤——年初 3996
貸：提取盈余公積——本年 1260
未分配利潤——年末 15336
③ 借：營業(yè)收入 1380
貸：營業(yè)成本 1380
④借:長期應付款——甲公司 6800
貸:長期應收款——乙公司(美元) 6800
⑤借:外幣報表折算差額 200
貸:財務費用 200
⑥借：外幣報表折算差額 -1408(-3520×40%)
貸:少數股東權益 -1408
(7)
合并財務報表工作底稿(部分) 單位：萬元
四、綜合題
[答案]
(1)
①
借：應收賬款 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業(yè)務成本 600
貸：庫存商品 600
12月10日收到貨款：
借：銀行存款 1150
財務費用 20(1000×2%)
貸：應收賬款 1170
②
借：勞務成本 100
貸：應付職工薪酬 100
借：應收賬款 100
貸：主營業(yè)務收入 100
借：主營業(yè)務成本 100
貸：勞務成本 100
③
借：銀行存款 234
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
預收賬款 200
借：發(fā)出商品 120
貸：庫存商品 120
④
借：銀行存款 85
長期應收款 500
貸：主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
未實現融資收益 100
借：主營業(yè)務成本 300
貸：庫存商品 300
12月31日
借：未實現融資收益 2.64[(500-100)×7.93%÷12]
貸：財務費用 2.64
⑤12月4日
借：銀行存款 468
貸：主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68
借：主營業(yè)務成本 300
貸：庫存商品 300
12月31日
借：主營業(yè)務收入 80(100×20%×4)
貸：主營業(yè)務成本 60 (100×20%×3)
預計負債 20
借：庫存商品 30(10×3)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6.8(10×4×17%)
預計負債 10
貸：銀行存款 46.8(100×4×1.17)
⑥
借：委托代銷商品 80
貸：庫存商品 80
借：銀行存款 65.2
庫存商品 5
貸：主營業(yè)務收入 60
應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額)10.2
借：主營業(yè)務成本 40
貸：委托代銷商品 40
⑦
借：固定資產清理 756
累計折舊 108
貸：固定資產 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產清理1000
借：固定資產清理 244
貸：遞延收益 244
⑧
借：發(fā)出商品 400
貸：庫存商品 400
借：勞務成本 15
貸：應付職工薪酬 15
(2)事項①甲公司會計處理不正確。理由：已對其確認預計負債的產品,如企業(yè)不再生產,應在相應的產品質量保證期滿后,將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：
借：預計負債 3
貸：銷售費用 3
事項②甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 13
貸：庫存商品 13
事項③甲公司會計處理不正確。理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 40
資產減值損失 10
貸：其他應收款 50
(3)
事項③屬于非調整事項。理由：自然災害導致資產發(fā)生重大損失與資產負債表日無關。
(4)
事項①
借：無形資產 2000
貸：在建工程 2000
事項②
借：以前年度損益調整 20
預計負債 200
貸：其他應付款 220
借：其他應付款 220
貸：銀行存款 220
事項④
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：以前年度損益調整 100
將以前年度損益調整轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。
借：以前年度損益調整 80
貸：利潤分配—未分配利潤 80
(5)編制甲公司2008年度的利潤表(請將利潤表的數據填入下表中)。
編制單位：甲公司 2008年度 單位：萬元
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
[答案]C
[解析] 對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。2.
[答案]B
[解析]甲公司持有該項交易性金融資產的累計損益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(萬元)。
3.
[答案]B
[解析]投資企業(yè)按權益法核算2008年應確認的投資收益=[2200-(1200÷10-800÷10)×(1-25%)-(200-160)×(1-25%)]×30%= 642(萬元)。
4
[答案]D
[解析]為職工住房時形成的長期待攤費用=200× (100-88)=2400(萬元)，2008年12月長期待攤費用攤銷=2400÷10÷12=20(萬元)。所以，2008年12月31日長期待攤費用余額=2400-20=2380(萬元)。
5.
[答案]B
[解析]甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。
6.
[答案]B
[解析]房地產企業(yè)擁有并自行經營的飯店，作為經營用房地產。
7.
[答案]D
[解析]企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
8
[答案]C
[解析]經營性應收項目增加應調整減少現金流量;其余應調整增加現金流量。
9
[答案]A
[解析]甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖減資產減值損失，乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元計入營業(yè)外收入。
10
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目的金額=2+(1×100+2×50)×5%-1=11(萬元)。
11.
[答案]B
[解析]2008年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25%=12(萬元)。
12.
[答案]A
[解析]應確認的公允價值變動損益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000(元)。
13
[答案]C
[解析]此項交易屬于售后租回交易形成經營租賃，每年的租金費用相同，所以上述業(yè)務使甲公司2009年度利潤總額減少=96÷3-(352-280)÷3=8(萬元)。
14.
[答案]D
[解析]2008年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬元);一般借款資本化金額=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(萬元)。2008年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬元)。
15.
[答案]D
[解析]固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。
16.
[答案]B
[解析]合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產的公允價值和支付的相關稅費之和。
17
[答案] B
[解析] 已計提的折舊額=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(84000-4000)÷8=10000(元)，變更后計算的折舊額=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故使凈利潤減少=(26000-10000)×(1-25%)=12000(元)。
18.
[答案]A
[解析]因為沒有標的資產，所以不能確認存貨跌價準備。確認預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者，即20萬元。
19
[答案]B
[解析] 甲公司2009年年初未分配利潤應調增的金額=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(萬元)。
20.
[答案]C
[解析]2008年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假設轉換所增加的凈利潤=1600×4%×(1-25%)=48(萬元)， 假設轉換所增加的普通股股數=1600÷100×90=1440(萬股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元)。
21
[答案]
(1)D
[解析]BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。
(2)A
[解析]2008年實際發(fā)生的合同費用為1080萬元，應確認合同收入1080萬元。
(3)B
[解析]完工百分比=(1080+1260)÷3600=65%。
(4)C
[解析]應確認的利潤總額=(100×0.8-20)×12-3600÷25=576(萬元)。
二、多項選擇題
1.
[答案]ADE
[解析]“選項B”和“選項C”的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質量可比性要求。
2.
[答案]BCDE
[解析]資產負債表日后事項，是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。資產負債表日后事項是指對按資產負債表存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項或對理解和分析財務報告有重大影響的事項。選項A不符合資產負債表日后事項的定義和特點。
3.
[答案]CDE
[解析]預計不可收回貨款的商品在發(fā)出時不符合收入確認的條件;采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品在收到代銷清單時才能確認收入;訂貨銷售在商品發(fā)出時應確認收入;在預收款銷售方式下，銷售方直到收取最后一次付款時才能將商品交付，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一次付款時才轉移給購買方。
4.
[答案]ABD
[解析]發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關，發(fā)行權益性證券的融資費用也不屬于借款費用。
5.
[答案]ACDE
[解析]組成合營企業(yè)的投資者之間不具有關聯方關系。
6.
[答案]AD
[解析]按照規(guī)定，或有負債無論是企業(yè)的一項潛在義務，還是一項現時義務，均不應確認為企業(yè)的一項負債，故“選項B”是錯誤的;對于應予披露的或有負債，應在財務報表附注中披露其形成的原因、預計產生的財務影響、獲得補償的可能性，不披露預計支付的時間，“選項C”是錯誤的;為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，符合條件的，也應在財務報表附注中披露，故“選項E”是錯誤的。
7.
[答案]BD
[解析]現金股利只能在股東大會批準年度的財務報表中反映;在報告中期新增符合合并財務報表合并范圍的子公司,應將該子公司納入合并范圍。
8.
[答案]AC
[解析] 以現金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。
9
[答案]
(1)ACD
[解析]固定資產入賬價值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(萬元)，“未確認融資費用”科目余額=2000-1813.24=186.76(萬元)，長期應付款的攤余成本=“長期應付款”科目余額-“未確認融資費用”科目余額=2000-186.76=1813.24(萬元)。
(2)ADE
[解析]固定資產的計稅基礎為購買價款總額，即2000萬元;長期應付款的計稅基礎=2000(萬元);雖然固定資產的賬面價值小于其計稅基礎，但此項不符合確認遞延所得稅資產的條件，因此不確認遞延所得稅資產。
(3)ACD
[解析]按規(guī)定，“未確認融資費用”應按實際利率法攤銷;2008年“未確認融資費用”攤銷=1813.24×6%=108.79(萬元)，2008年12月31日，“未確認融資費用”余額=186.76-108.79=77.97(萬元);“長期應付款”的攤余成本=(2000-1000)-77.97=922.03(萬元);未確認融資費用攤銷會增加長期應付款的賬面價值，即增加其攤余成本。
(4)AC
[解析]2009年未確認融資費用攤銷=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元);2009年12月31日，資產負債表上長期應付款反映的金額=(2000-1000-600)-(186.76-108.79-55.32)=377.35(萬元)。
三、計算及會計處理題
1. [答案]
(1)2007年1月1日
借：持有至到期投資—成本 1000
應收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1015.35
持有至到期投資—利息調整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(3)2007年12月31日
應確認的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元)，應收利息=1000×5%=50(萬元)，“持有至到期投資—利息調整”=57.92-1000×5%=7.92(萬元)。
借：應收利息 50
持有至到期投資—利息調整 7.92
貸：投資收益 57.92
借：資產減值損失 43.27 [(965.35+7.92)-930]
貸：持有至到期投資減值準備 43.27
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價值=1000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)， 公允價值為930萬元，不確認資本公積。
借：可供出售金融資產 930
持有至到期投資減值準備 43.27
持有至到期投資—利息調整 26.73(34.65-7.92)
貸：持有至到期投資—成本 1000
(5)2008年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(6)2008年12月31日
借：應收利息 50(1000×5%)
可供出售金融資產 5.8
貸：投資收益 55.8(930×6%)
借：資產減值損失 25.8
貸：可供出售金融資產 25.8(930+5.8-910)
(7)2009年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(8)2009年1月20日
借：銀行存款 905
投資收益 5
貸：可供出售金融資產 910
2. [答案]
(1)
由于所建造廠房在20×7年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：20×7年12月31日。
(2)
20×6年利息資本化金額=5000×6%×6/12-4000×3%×6/12=90(萬元)
20×6年應計入財務費用金額=5000×6%×2/12-5000×3%×2/12=25(萬元)
借：銀行存款 85(5000×3%×2/12+4000×3%×6/12)
在建工程 90
財務費用 25
貸：長期借款 200(5000×6%×8/12)
(3)
20×7年利息資本化金額=5000×6%×8/12-(3000×3%×2/12+2000×3%×3/12+1000×3%×3/12)=162.5(萬元)
20×7年應計入財務費用金額=5000×6%×4/12-2000×3%×4/12=80(萬元)
借：銀行存款 57.5(3000×3%×2/12+2000×3%×7/12+1000×3%×3/12)
在建工程 162.5
財務費用 80
貸：長期借款 300(5000×6%)
(4)
廠房入賬價值=4500+90+162.5=4752.5(萬元)。
(5)
債務重組日積欠資產管理公司債務總額=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(萬元)
(6)
借：固定資產清理——小轎車 120
——別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產——小轎車 150
——別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產清理——小轎車 130
——別墅 550
股本 1000
資本公積—股本溢價 3000
營業(yè)外收入—債務重組利得 945
借：固定資產清理 60
貸：營業(yè)外收入——處置固定資產利得 60[(550-500)+(130-120)]
3. [答案]
(1)
該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前P公司和S公司不存在關聯方關系。
(2)
借：長期股權投資 3500
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 2500
(3)
合并商譽=3500-[2202+(5480-3342)×75%]×70%= 836.15 (萬元)
(4)
借:存貨 78
長期股權投資 660
固定資產 1000
無形資產 400
貸：資本公積 2138
借：資本公積 534.5
貸：遞延所得稅負債 534.5
借：股本 1000
資本公積 2203.5
盈余公積 200
未分配利潤 402
商譽 836.15
貸:長期股權投資 3500
少數股東權益 1141.65
5)
合并資產負債表(簡表)
20×9年6月30日 單位:萬元
| P公司 | S公司 | 抵銷分錄 | 合并金額 | ||
| 借方 | 貸方 | ||||
| 資產： | |||||
| 貨幣資金 | 1725 | 180 | 1905 | ||
| 應收賬款 | 1200 | 800 | 2000 | ||
| 存貨 | 2480 | 102 | 78 | 2660 | |
| 長期股權投資 | 5500 | 860 | 660 | 3500 | 3520 |
| 固定資產 | 2800 | 1200 | 1000 | 5000 | |
| 無形資產 | 1800 | 200 | 400 | 2400 | |
| 合并商譽 | 0 | 0 | 836.15 | 836.15 | |
| 資產總計 | 15505 | 3342 | 2974.15 | 3500 | 18321.15 |
| 負債和所有者權益： | |||||
| 短期借款 | 1000 | 900 | 1900 | ||
| 應付賬款 | 1500 | 120 | 1620 | ||
| 遞延所得稅負債 | 100 | 80 | 534.5 | 714.5 | |
| 其他負債 | 50 | 40 | 90 | ||
| 負債合計 | 2650 | 1140 | 534.5 | 4324.5 | |
| 實收資本（股本） | 4000 | 1000 | 1000 | 4000 | |
| 資本公積 | 4500 | 600 | 2203.5 | 1603.5 | 4500 |
| 盈余公積 | 2000 | 200 | 200 | 2000 | |
| 未分配利潤 | 2355 | 402 | 402 | 2355 | |
| 少數股東權益 | 1141.65 | 1141.65 | |||
| 所有者權益合計 | 12855 | 2202 | 3805.5 | 2745.15 | 13996.65 |
| 負債和所有者權益總計 | 15505 | 3342 | 18321.15 | ||
4. [答案]
(1)
借:長期股權投資 21000
貸:銀行存款 21000
(2)
借:長期應收款——乙公司(美元) 7000
貸:銀行存款——美元 7000
(3)
借：銀行存款——美元 1380
貸：主營業(yè)務收入 1380
借：主營業(yè)務成本 1000
貸：庫存商品 1000
(4)
借:財務費用 200
貸:長期應收款--乙公司(美元) 200
(5)
借:長期股權投資 7560
貸:投資收益 7560
(6)
①借:股本 30000
盈余公積——年初 444
——本年 1260
未分配利潤--年末 15336
商譽 336
貸:長期股權投資 28560
少數股東權益 18816
2借:投資收益 7560
少數股東損益 5040
未分配利潤——年初 3996
貸：提取盈余公積——本年 1260
未分配利潤——年末 15336
③ 借：營業(yè)收入 1380
貸：營業(yè)成本 1380
④借:長期應付款——甲公司 6800
貸:長期應收款——乙公司(美元) 6800
⑤借:外幣報表折算差額 200
貸:財務費用 200
⑥借：外幣報表折算差額 -1408(-3520×40%)
貸:少數股東權益 -1408
(7)
合并財務報表工作底稿(部分) 單位：萬元
| 項目 | 甲公司 （人民幣） | 乙公司 （美元） | 折算 匯率 | 乙公司 （人民幣） | 合計數 | 調整和抵銷分錄 | 合并金額 | |
| 借方 | 貸方 | |||||||
| 貨幣資金 | 20000 | 1000 | 6.8 | 6800 | 26800 | 26800 | ||
| 應收賬款 | 25000 | 1600 | 6.8 | 10880 | 35880 | 35880 | ||
| 存貨 | 35000 | 2000 | 6.8 | 13600 | 48600 | 48600 | ||
| 長期應收款 | 6800 | － | － | － | 6800 | 6800 | 0 | |
| 對子公司投資 | 21000 | 0 | 21000 | 7560 | 28560 | 0 | ||
| 固定資產 | 70200 | 3000 | 6.8 | 20400 | 90600 | 90600 | ||
| 商譽 | 336 | 336 | ||||||
| 資產總計 | 178000 | 7600 | 51680 | 229680 | 7896 | 35360 | 202216 | |
| 應付賬款 | 9000 | 200 | 6.8 | 1360 | 10360 | 10360 | ||
| 長期借款 | 10000 | － | － | － | 10000 | 10000 | ||
| 長期應付款 | 1000 | 1000 | 6.8 | 6800 | 7800 | 6800 | 1000 | |
| 股本 | 50000 | 4000 | 30000 | 80000 | 30000 | 50000 | ||
| 盈余公積（年初） | 400 | 60 | 444 | 844 | 444 | 400 | ||
| 盈余公積（本年） | 10400 | 180 | 7 | 1260 | 11660 | 1260 | 10400 | |
| 未分配利潤（年初累計） | 3600 | 540 | 3996 | 7596 | 3996 | 3600 | ||
| 外幣報表折算差額 | -3520 | -3520 | -1408+200= -1208 | -2312 | ||||
| 少數股東權益 | 18816-1408=17408 | 17408 | ||||||
| 營業(yè)收入 | 600000 | 7000 | 7 | 49000 | 649000 | 1380 | 647620 | |
| 減：營業(yè)成本 | 400000 | 4000 | 7 | 28000 | 428000 | 1380 | 426620 | |
| 管理費用 | 50000 | 400 | 7 | 2800 | 52800 | 52800 | ||
| 財務費用 | 10000 | 100 | 7 | 700 | 10700 | 200 | 10500 | |
| 加：投資收益 | 7560 | 7560 | 0 | |||||
| 營業(yè)利潤 | 140000 | 2500 | 17500 | 157500 | 8940 | 9140 | 157700 | |
| 利潤總額 | 140000 | 2500 | 17500 | 157500 | 8940 | 9140 | 157700 | |
| 減：所得稅費用 | 36000 | 700 | 7 | 4900 | 40900 | 40900 | ||
| 凈利潤 | 104000 | 1800 | 12600 | 116600 | 8940 | 9140 | 116800 | |
| 少數股東損益 | 5040 | 5040 | ||||||
| 歸屬于母公司所有者的凈利潤 | 111760 | |||||||
| 提取盈余公積（本年） | 10400 | 180 | 7 | 1260 | 11660 | 1260 | 10400 | |
| 未分配利潤（年末） | 97200 | 2160 | 15336 | 112536 | 15336+17976=33312 | 15336+10400=25736 | 104960 | |
| 負債和股東權益合計 | 178000 | 7600 | 51680 | 229680 | 70608 | 43144 | 202216 | |
四、綜合題
[答案]
(1)
①
借：應收賬款 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業(yè)務成本 600
貸：庫存商品 600
12月10日收到貨款：
借：銀行存款 1150
財務費用 20(1000×2%)
貸：應收賬款 1170
②
借：勞務成本 100
貸：應付職工薪酬 100
借：應收賬款 100
貸：主營業(yè)務收入 100
借：主營業(yè)務成本 100
貸：勞務成本 100
③
借：銀行存款 234
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
預收賬款 200
借：發(fā)出商品 120
貸：庫存商品 120
④
借：銀行存款 85
長期應收款 500
貸：主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
未實現融資收益 100
借：主營業(yè)務成本 300
貸：庫存商品 300
12月31日
借：未實現融資收益 2.64[(500-100)×7.93%÷12]
貸：財務費用 2.64
⑤12月4日
借：銀行存款 468
貸：主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68
借：主營業(yè)務成本 300
貸：庫存商品 300
12月31日
借：主營業(yè)務收入 80(100×20%×4)
貸：主營業(yè)務成本 60 (100×20%×3)
預計負債 20
借：庫存商品 30(10×3)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6.8(10×4×17%)
預計負債 10
貸：銀行存款 46.8(100×4×1.17)
⑥
借：委托代銷商品 80
貸：庫存商品 80
借：銀行存款 65.2
庫存商品 5
貸：主營業(yè)務收入 60
應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額)10.2
借：主營業(yè)務成本 40
貸：委托代銷商品 40
⑦
借：固定資產清理 756
累計折舊 108
貸：固定資產 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產清理1000
借：固定資產清理 244
貸：遞延收益 244
⑧
借：發(fā)出商品 400
貸：庫存商品 400
借：勞務成本 15
貸：應付職工薪酬 15
(2)事項①甲公司會計處理不正確。理由：已對其確認預計負債的產品,如企業(yè)不再生產,應在相應的產品質量保證期滿后,將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：
借：預計負債 3
貸：銷售費用 3
事項②甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 13
貸：庫存商品 13
事項③甲公司會計處理不正確。理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 40
資產減值損失 10
貸：其他應收款 50
(3)
事項③屬于非調整事項。理由：自然災害導致資產發(fā)生重大損失與資產負債表日無關。
(4)
事項①
借：無形資產 2000
貸：在建工程 2000
事項②
借：以前年度損益調整 20
預計負債 200
貸：其他應付款 220
借：其他應付款 220
貸：銀行存款 220
事項④
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：以前年度損益調整 100
將以前年度損益調整轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。
借：以前年度損益調整 80
貸：利潤分配—未分配利潤 80
(5)編制甲公司2008年度的利潤表(請將利潤表的數據填入下表中)。
編制單位：甲公司 2008年度 單位：萬元
| 項 目 | 本年數 | 計算過程 |
| 一、營業(yè)收入 | 77880 | 70000+1000+100+400+400-80+60+6000 |
| 減：營業(yè)成本 | 55280 | 50000+600+100+300+300-60+40+4000 |
| 營業(yè)稅金及附加 | 550 | 500+50 |
| 銷售費用 | 1247 | 1000-3+250 |
| 管理費用 | 2500 | 2000+500 |
| 財務費用 | 157.36 | 100+20-2.64+40 |
| 資產減值損失 | 1510 | 1400+10+100 |
| 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） | 2720 | 2500+100+120 |
| 投資收益（損失以“-”號填列） | 1700 | 1500+200 |
| 二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） | 21055.64 | |
| 加：營業(yè)外收入 | 1250 | 1200+50 |
| 減：營業(yè)外支出 | 283 | 200+13+40+20+10 |
| 三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） | 22022.64 | |
| 減：所得稅費用 | 5640 | 22000×25%+（760-220）-（600-200） |
| 四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） | 16382.64 |