[CPA]注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(1)
一、單項(xiàng)選擇題
(本題型24題，每題1分，共24分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效)
1. 下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是()。
A.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本
B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出
C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失
D.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的采購費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨采購成本
2. 甲公司2007年1月1日購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券;取得時(shí)支付價(jià)款104萬元(含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付交易費(fèi)用0.5萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬元，2007年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬元，2008年1月5日，收到A債券2007年度的利息4萬元;2008年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為108萬元。甲公司從購入到出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益為()萬元。
A.12
B.11.5
C.16
D.15.5
3. 某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 萬元，賬面價(jià)值為800 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為2200萬元，2008年12月5日，聯(lián)營企業(yè)向投資企業(yè)銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，成本為160萬元，至2008年12月31日，投資企業(yè)尚未將上述商品對(duì)外出售。雙方適用的所得稅稅率為25%。假定考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.660
B.642
C.651
D.480
4. 2008年12月1日，甲公司購買了200套全新的公寓以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，住房平均每套購買價(jià)為100萬元，向職工出售的價(jià)格為每套88萬元;假定該200名職工均購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年(含2008年12月)。假定不考慮其他因素，則該公司2008年12月31日長期待攤費(fèi)用余額為()萬元。
A.20
B.20000
C.19980
D.2380
5. 甲公司于2008年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2008年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為()萬元。
A.0
B.24
C.32
D.50
6. 下列不屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是()。
A.企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，企業(yè)管理*做出正式書面決議，明確將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的
B.房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房以經(jīng)營租賃方式出租
D.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
7. 關(guān)于金融負(fù)債的初始計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的是()。
A.企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量
B.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
D.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
8. 企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是()。
A.遞延所得稅資產(chǎn)減少
B.無形資產(chǎn)攤銷
C.經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加
D.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加
9. 甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為()。
A.甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元
B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元
C.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元
D.甲公司營業(yè)外支出100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元
10. 甲公司2008年該公司分別銷售
A.B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間。2008年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元，2008年年初預(yù)計(jì)負(fù)債余額為2萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為()萬元。
A.5
B.11
C.12
D.17
11. A公司2006年12月31日購入價(jià)值200萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為()萬元。
A.48
B.12
C.72
D.15.84
12. 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7港元的價(jià)格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()元。
A.2000
B.0
C.-1000
D.1000
13. 2008年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊320萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為280萬元;預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開始日為2009年1月1日，租期為3年;租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2009年度利潤總額的影響為()萬元。
A.-88
B.-32
C.-8
D.40
14. 某企業(yè)于2007年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為8%，兩年期。至2008年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元，該企業(yè)于2008年1月1日從銀行取得1年期一般借款300萬元，年利率為6%。借入款項(xiàng)存入銀行，工程于2008年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2008年2月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬元，2008年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬元。工程項(xiàng)目于2008年3月31日至2008年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2008年借款費(fèi)用的資本化金額為()萬元。
A.7.5
B.32
C.95
D.39.5
15. 下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是()。
A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)
B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本
C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
16. 甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款780萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元。 2007年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的合并成本為()萬元。
A.780
B.783
C.880
D.800
17. A公司于2004年12月1日 購入并使用一臺(tái)機(jī)床。該機(jī)床入賬價(jià)值為84000元，估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2008年初由于新技術(shù)發(fā)展，將原估計(jì)使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，折舊方法不變，所得稅稅率為25%，則該估計(jì)變更對(duì)2008年凈利潤的影響金額是()元。
A.-16000
B.-12000
C.16000
D.12000
18. 甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，20×7年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于20×8年4月1日以300萬元的價(jià)格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至20×7年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床;由于原材料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。20×7年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有()。
A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元
B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元
C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元
D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元
19. 甲公司2009年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2007年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2007年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2008年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2007年、2008年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對(duì)此重要前期差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是()。
A.270萬元
B.243萬元
C.360萬元
D.90萬元
20. 乙公司2008年1月1日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，面值1600萬元，規(guī)定每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2008年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000萬元，2008年發(fā)行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2008年稀釋每股收益為()元。
A.1.5
B.1.125
C.0.96
D.1.28
21. 乙污水處理廠是由甲環(huán)保工程有限公司(以下簡稱甲公司)投資實(shí)施的“BOT”項(xiàng)目。于2008 年開始建設(shè)，2010 年底完工，2011年1月開始通水運(yùn)行。該廠總規(guī)模為月處理污水120 萬噸。該廠建設(shè)總投資3600 萬元，包括：43.28 畝土地，5.4 公里截污管網(wǎng)和污水處理廠廠內(nèi)設(shè)施。乙污水處理廠工程由甲公司投資、設(shè)計(jì)、建設(shè)和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為25 年。經(jīng)營期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o0.80 元運(yùn)營費(fèi)，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o政府。
2008年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用1080萬元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本2520萬元;2009年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用1260萬元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本1260萬元;2010底項(xiàng)目完工，實(shí)際發(fā)生合同成本3600萬元。
2011年乙污水處理廠每月實(shí)際平均處理污水100萬噸，每月發(fā)生成本費(fèi)用20萬元(不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用)。
假定建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(4)題。
(1)關(guān)于BOT業(yè)務(wù)，下列說法中錯(cuò)誤的是()。
A. 建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用
B.基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入
C.建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理
D.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)
(2)甲公司2008年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的合同收入為()萬元。
A.1080
B.0
C.3600
D.1200
(3)甲公司2009年12月31日該項(xiàng)目的完工百分比為()。
A.35%
B.65%
C.50%
D.30%
(4)甲公司2011年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的利潤總額為()萬元
A. 816
B.720
C.576
D.768
二、多項(xiàng)選擇題
(本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)
1. 下列做法中，不違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有()。
A.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%
B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
C.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對(duì)被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對(duì)被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算
2. 下列于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有()。
A.支付生產(chǎn)工人工資
B.固定資產(chǎn)和投資發(fā)生嚴(yán)重減值
C.股票和債券的發(fā)行
D.火災(zāi)造成重大損失
E.外匯匯率發(fā)生重大變化
3. 下列各項(xiàng)中，通常應(yīng)確認(rèn)收入的有()。
A.預(yù)計(jì)不可收回貨款的商品在發(fā)出時(shí)
B.采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品在商品發(fā)出時(shí)
C.訂貨銷售在商品發(fā)出時(shí)
D.預(yù)收款銷售在商品發(fā)出時(shí)
E.采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品在收到代銷清單時(shí)
4. 下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有()。
A.借款手續(xù)費(fèi)用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)
D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷
E.發(fā)行權(quán)益性證券的融資費(fèi)用
5. 下列屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。
A.A公司直接控制B公司，A公司與B公司
B.A公司和B公司共同控制C公司，A公司與B公司
C.B公司和C公司同受A公司控制，B公司與C公司
D.A公司對(duì)B公司能夠施加重大影響，A公司與B公司
E.B公司和C公司同受A公司重大影響，B公司與C公司
6. 下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述，正確的有()。
A.對(duì)于清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出，預(yù)期由第三方或者其他方補(bǔ)償?shù)?，?有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，該補(bǔ)償金額才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)
B.當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)潛在義務(wù)時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債;但當(dāng)或有負(fù)債 是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債
C.對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄砸约邦A(yù)計(jì)支付的時(shí)間
D.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表 附注中披露
E.為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，無需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
7. 下列關(guān)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,錯(cuò)誤的有()。
A.在報(bào)告中期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目
B.在報(bào)告中期發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利,在提供可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表項(xiàng)目
C.上年中期納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求時(shí),不應(yīng)將該子公司納入合并范圍
D.在報(bào)告中期新增符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司,因無法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表,不應(yīng)將該子公司納入合并范圍
E.在報(bào)告中期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其分類進(jìn)行調(diào)整時(shí),如無法對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行重新分類,應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明原因
8. 關(guān)于股份支付的計(jì)量， 下列說法中正確的有()。
A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
9. 假定A公司2008年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付1000萬元，2009年12月31日支付600萬元， 2010年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。A公司適用的所得稅稅率為25%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。
(1)2008年1月1日取得固定資產(chǎn)時(shí)，下列說法中正確的有()。
A. 固定資產(chǎn)入賬金額為1813.24萬元
B.固定資產(chǎn)入賬金額為2000萬元
C.“長期應(yīng)付款”科目的入賬金額為2000萬元
D.“長期應(yīng)付款”的攤余成本為1813.24萬元
E.“長期應(yīng)付款”的攤余成本為2000萬元
(2)2008年1月1日取得固定資產(chǎn)時(shí)，下列說法中正確的有()。
A. 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元
B.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1813.24萬元
C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)46.69萬元
D.不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
E.長期應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元
(3)關(guān)于2008年度的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有()。
A.未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率法攤銷
B.2008年12月31日，長期應(yīng)付款的攤余成本為77.97萬元
C.2008年確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為108.79萬元
D.未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷會(huì)增加長期應(yīng)付款的攤余成本
E.未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷會(huì)減少長期應(yīng)付款的攤余成本
(4)關(guān)于2009年度的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有()。
A. 2009年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表上長期應(yīng)付款反映的金額為377.35萬元
B.2009年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表上長期應(yīng)付款反映的金額為400萬元
C.2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷55.32萬元
D.2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷22.65萬元
E.2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷62.25萬元
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
(本題型共4題，每題8分，本題型共32分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
1. A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為6%。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元。 2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為930萬元。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為910萬元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)905萬元存入銀行。
要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2. 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房，于20×6年5月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為4500萬元。
假定利息資本化金額按年計(jì)算，專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定年利率為3%。每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
(1)20×6年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:
7月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
(2)20×7年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:
1月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。
8月1日，工程重新開工。
10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。
(3)20×8年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:
1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為4500萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，甲公司支付剩余工程價(jià)款500萬元。
5月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還于20×6年5月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。
5月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
6月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為6月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下:
①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。小轎車的原價(jià)為150萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為130萬元。該別墅原價(jià)為600萬元，累計(jì)折舊為100萬元，公允價(jià)值為550萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股(每股面值1元)，每股市價(jià)為4元。
假定：不考慮與廠房建造、債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。
要求:
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
(2)編制甲公司在20×6年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司在20×7年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
(5)計(jì)算甲公司在20×8年6月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。
(6)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3. 20×9年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股(每股面值1元)，市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了S公司70%的股權(quán)。假定P公司和S公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。參與合并企業(yè)在20×9年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。
資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
20×9年6月30日 單位:萬元
假定
(1)P公司和S公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%;
(2)若對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)考慮所得稅的影響。
要求
(1)判斷企業(yè)合并類型，并說明理由;
(2)編制合并日(或購買日)P公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算合并商譽(yù);
(4)編制合并日(或購買日)的調(diào)整分錄和抵銷分錄;
(5)編制合并日(或購買日)的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
20×9年6月30日 單位:萬元
4. 國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，20×9年1月2日，以21000萬元人民幣從美國某投資商中購入該國乙公司60%的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在20×9年1月2日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值4600萬美元，乙公司確定的記賬本位幣為美元。有關(guān)資料如下:
20×9年1月2日，甲公司的累計(jì)未分配利潤為3600萬元人民幣，累計(jì)盈余公積為400萬元人民幣，乙公司的股本為4000萬美元，折算為人民幣30000萬元人民幣，累計(jì)未分配利潤為540萬美元，折算為人民幣3996萬元人民幣，累積盈余公積為60萬美元，折算為人民幣444萬元。20×9年5月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司1000萬美元;20×9年10月10日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬美元，成本為1000萬元人民幣，甲公司收到款項(xiàng)存入銀行，至20×9年12月31日，乙公司已將上述商品全部對(duì)外出售。除上述事項(xiàng)外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。
假定20×9年1月2日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣，5月1日的即期匯率為1美元=7元人民幣，10月10日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，年平均匯率為1美元=7元人民幣。甲公司以平均匯率作為即期匯率的近似匯率折算乙公司利潤表。20×9年甲、乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的1000萬美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資的一部分。
甲、乙公司20×9年利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目及其金額見合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。
要求：
(1)編制20×9年1月2日，甲公司取得乙公司60%的股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制20×9年5月1日，甲公司向乙公司借出1000萬美元的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制20×9年10月10日，甲公司向乙公司銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制20×9年12月31日，甲公司借給乙公司的1000萬美元因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額會(huì)計(jì)分錄。
(5)在合并報(bào)表工作底稿中編制將對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
(6)在合并報(bào)表中編制抵銷分錄(不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷分錄)。
(7)將調(diào)整分錄和抵銷分錄過入合并報(bào)表工作底稿，計(jì)算合并報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，將計(jì)算結(jié)果填入合并報(bào)表工作底稿。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿(部分) 單位：萬元
四、綜合題
(本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司,主要從事電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外,甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
(1)甲公司2008年1至11月份的利潤表如下:
利潤表
編制單位：甲公司 2008年1～11月 單位：萬元
(2)甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下:
①12月1日，甲公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司A產(chǎn)品的成本為600萬元。12月10日，甲公司收到乙公司支付的貨款。
②12月2日，甲公司與丙公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受丙公司委托為其進(jìn)行B電子產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)，合同價(jià)格為200萬元(不考慮增值稅等稅費(fèi))。至12月31日，甲公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務(wù)成本100萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供研發(fā)服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
③12月3日，甲公司與丁公司簽訂合同。合同約定：甲公司向丁公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為200萬元;甲公司承諾丁公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)該產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到丁公司支付的貨款。由于產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。該產(chǎn)品成本為120萬元。
④12月3日，甲公司采用分期收款方式向戊公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為500萬元，合同約定發(fā)出D產(chǎn)品當(dāng)日收取增值稅85萬元，余款分5次于每年12月3日等額收取，第一次收款時(shí)間為2009年12月3日。甲公司D產(chǎn)品的成本為300萬元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅85萬元已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為400萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益,年實(shí)際利率為7.93%。
⑤12月4日，甲公司與己公司簽訂合同，向己公司銷售E產(chǎn)品100臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬元。同時(shí)雙方又約定，己公司3個(gè)月內(nèi)有權(quán)退貨。E產(chǎn)品成本為每臺(tái)3萬元。同日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到己公司支付的款項(xiàng)。甲公司預(yù)計(jì)退貨率為20%。至年末己公司已發(fā)生退貨10臺(tái)，甲公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
⑥12月15日,甲公司采用視同買斷方式委托X公司代銷新款G電子產(chǎn)品200臺(tái),代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.6萬元，將來受托方X公司沒有將商品售出時(shí)，X公司可將商品退還給甲公司。新款G電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.4萬元。協(xié)議還規(guī)定,甲公司應(yīng)收購X公司在銷售新款G電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款G電子產(chǎn)品,每臺(tái)舊款G電子產(chǎn)品的收購價(jià)格為0.05萬元。甲公司于12月15日將200臺(tái)新款G電子產(chǎn)品運(yùn)抵X公司。
12月31日,甲公司收到X公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,注明新款G電子產(chǎn)品已銷售100臺(tái)。12月31日,甲公司收到X公司交來的舊款G電子產(chǎn)品100臺(tái),同時(shí)收到貨款65.2萬元(已扣減舊款G電子產(chǎn)品的收購價(jià)款) 。假定不考慮收回舊款G電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑦12月18日,甲公司與W公司簽訂協(xié)議,將公司銷售部門使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備,以1000萬元的價(jià)格出售給W公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬元,當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,已使用1年,累計(jì)折舊為108萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
12月19日,甲公司又與W公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司自2009年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備,租賃期6年,每年支付租金200萬元,甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。
12月20日,甲公司收到W公司支付的上述價(jià)款,并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑧12月20日，甲公司與庚公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向庚公司銷售F產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)(包括安裝調(diào)試)為600萬元(不含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定庚公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。產(chǎn)品的成本為400萬元。12月25日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵庚公司,甲公司當(dāng)日開始安裝調(diào)試工作;預(yù)計(jì)2009年2月10日產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢。甲公司至年末已發(fā)生安裝費(fèi)用15萬元，均為職工薪酬。
(3)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題,并要求公司財(cái)務(wù)部門處理:
①甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2006年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為H產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2008年年初賬面余額為8萬元，H產(chǎn)品已于2007年4月30日停止生產(chǎn)，2007年9月30日前已全部售出，H產(chǎn)品的“三包”截止日期為2008年9月30日。2008年第三季度發(fā)生的H產(chǎn)品“三包’’費(fèi)用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司2008年會(huì)計(jì)處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：應(yīng)付職工薪酬 5
②2008年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2008年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫存商品 115
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
壞賬準(zhǔn)備 20
貸：應(yīng)收賬款 150
銀行存款 2
③2008年10月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。2008年10月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 100
其他應(yīng)收款 50
壞賬準(zhǔn)備 60
貸：應(yīng)收賬款 200
資產(chǎn)減值損失 10
(4)2009年1月和2月份發(fā)生的涉及2008年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
①甲公司2008年1月中標(biāo)的一項(xiàng)BOT項(xiàng)目，2008年該項(xiàng)目發(fā)生的支出共2000萬元，甲公司將其記入“在建工程”科目。
②1月27日,Q公司起訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決,法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日,甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日,該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司200萬元的損失,并據(jù)此在2008年12月31日確認(rèn)200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
③2月10日因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失1000萬元。
④2月15日，發(fā)現(xiàn)甲公司2008年12月1日取得的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)成本為500萬元，2008年12月31日，其公允價(jià)值為600萬元。
(5)除上述交易和事項(xiàng)外,甲公司12月份發(fā)生營業(yè)收入6000萬元，營業(yè)成本4000萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元,銷售費(fèi)用 250萬元,管理費(fèi)用500萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元,資產(chǎn)減值損失100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益120萬元，投資收益200萬元,營業(yè)外收入50萬元,營業(yè)外支出10萬元。
(6)假定考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)后，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為200萬元，期末余額為600萬元;遞延所得稅負(fù)債期初余額為220萬元，期末余額為760萬元;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,甲公司2008年全年應(yīng)納稅所得額為22000萬元。假定甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用。
假定:甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
要求:
(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
(3)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng),并說明理由。
(4)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不考慮應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的調(diào)整，合并編制將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”的會(huì)計(jì)分錄，不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
(5)編制甲公司2008年度的利潤表(請(qǐng)將利潤表的數(shù)據(jù)填入下表中)。
利潤表
編制單位：甲公司 2008年度 單位：萬元
附：2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試沖刺模擬試題之《會(huì)計(jì)》(1)
一、單項(xiàng)選擇題
(本題型24題，每題1分，共24分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效)
1. 下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是()。
A.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本
B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出
C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失
D.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的采購費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨采購成本
2. 甲公司2007年1月1日購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券;取得時(shí)支付價(jià)款104萬元(含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付交易費(fèi)用0.5萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬元，2007年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬元，2008年1月5日，收到A債券2007年度的利息4萬元;2008年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為108萬元。甲公司從購入到出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益為()萬元。
A.12
B.11.5
C.16
D.15.5
3. 某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 萬元，賬面價(jià)值為800 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為2200萬元，2008年12月5日，聯(lián)營企業(yè)向投資企業(yè)銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，成本為160萬元，至2008年12月31日，投資企業(yè)尚未將上述商品對(duì)外出售。雙方適用的所得稅稅率為25%。假定考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.660
B.642
C.651
D.480
4. 2008年12月1日，甲公司購買了200套全新的公寓以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，住房平均每套購買價(jià)為100萬元，向職工出售的價(jià)格為每套88萬元;假定該200名職工均購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年(含2008年12月)。假定不考慮其他因素，則該公司2008年12月31日長期待攤費(fèi)用余額為()萬元。
A.20
B.20000
C.19980
D.2380
5. 甲公司于2008年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2008年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為()萬元。
A.0
B.24
C.32
D.50
6. 下列不屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是()。
A.企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，企業(yè)管理*做出正式書面決議，明確將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的
B.房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房以經(jīng)營租賃方式出租
D.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
7. 關(guān)于金融負(fù)債的初始計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的是()。
A.企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量
B.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
D.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
8. 企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是()。
A.遞延所得稅資產(chǎn)減少
B.無形資產(chǎn)攤銷
C.經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加
D.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加
9. 甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為()。
A.甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元
B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元
C.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元
D.甲公司營業(yè)外支出100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元
10. 甲公司2008年該公司分別銷售
A.B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間。2008年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元，2008年年初預(yù)計(jì)負(fù)債余額為2萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為()萬元。
A.5
B.11
C.12
D.17
11. A公司2006年12月31日購入價(jià)值200萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為()萬元。
A.48
B.12
C.72
D.15.84
12. 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7港元的價(jià)格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()元。
A.2000
B.0
C.-1000
D.1000
13. 2008年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊320萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為280萬元;預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開始日為2009年1月1日，租期為3年;租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2009年度利潤總額的影響為()萬元。
A.-88
B.-32
C.-8
D.40
14. 某企業(yè)于2007年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為8%，兩年期。至2008年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元，該企業(yè)于2008年1月1日從銀行取得1年期一般借款300萬元，年利率為6%。借入款項(xiàng)存入銀行，工程于2008年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2008年2月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬元，2008年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬元。工程項(xiàng)目于2008年3月31日至2008年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2008年借款費(fèi)用的資本化金額為()萬元。
A.7.5
B.32
C.95
D.39.5
15. 下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是()。
A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)
B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本
C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
16. 甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款780萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元。 2007年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的合并成本為()萬元。
A.780
B.783
C.880
D.800
17. A公司于2004年12月1日 購入并使用一臺(tái)機(jī)床。該機(jī)床入賬價(jià)值為84000元，估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2008年初由于新技術(shù)發(fā)展，將原估計(jì)使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，折舊方法不變，所得稅稅率為25%，則該估計(jì)變更對(duì)2008年凈利潤的影響金額是()元。
A.-16000
B.-12000
C.16000
D.12000
18. 甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，20×7年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于20×8年4月1日以300萬元的價(jià)格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至20×7年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床;由于原材料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。20×7年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有()。
A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元
B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元
C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元
D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元
19. 甲公司2009年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2007年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2007年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2008年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2007年、2008年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對(duì)此重要前期差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是()。
A.270萬元
B.243萬元
C.360萬元
D.90萬元
20. 乙公司2008年1月1日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，面值1600萬元，規(guī)定每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2008年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000萬元，2008年發(fā)行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2008年稀釋每股收益為()元。
A.1.5
B.1.125
C.0.96
D.1.28
21. 乙污水處理廠是由甲環(huán)保工程有限公司(以下簡稱甲公司)投資實(shí)施的“BOT”項(xiàng)目。于2008 年開始建設(shè)，2010 年底完工，2011年1月開始通水運(yùn)行。該廠總規(guī)模為月處理污水120 萬噸。該廠建設(shè)總投資3600 萬元，包括：43.28 畝土地，5.4 公里截污管網(wǎng)和污水處理廠廠內(nèi)設(shè)施。乙污水處理廠工程由甲公司投資、設(shè)計(jì)、建設(shè)和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為25 年。經(jīng)營期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o0.80 元運(yùn)營費(fèi)，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o政府。
2008年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用1080萬元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本2520萬元;2009年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用1260萬元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本1260萬元;2010底項(xiàng)目完工，實(shí)際發(fā)生合同成本3600萬元。
2011年乙污水處理廠每月實(shí)際平均處理污水100萬噸，每月發(fā)生成本費(fèi)用20萬元(不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用)。
假定建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(4)題。
(1)關(guān)于BOT業(yè)務(wù)，下列說法中錯(cuò)誤的是()。
A. 建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用
B.基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入
C.建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理
D.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)
(2)甲公司2008年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的合同收入為()萬元。
A.1080
B.0
C.3600
D.1200
(3)甲公司2009年12月31日該項(xiàng)目的完工百分比為()。
A.35%
B.65%
C.50%
D.30%
(4)甲公司2011年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的利潤總額為()萬元
A. 816
B.720
C.576
D.768
二、多項(xiàng)選擇題
(本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)
1. 下列做法中，不違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有()。
A.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%
B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
C.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對(duì)被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對(duì)被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算
2. 下列于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有()。
A.支付生產(chǎn)工人工資
B.固定資產(chǎn)和投資發(fā)生嚴(yán)重減值
C.股票和債券的發(fā)行
D.火災(zāi)造成重大損失
E.外匯匯率發(fā)生重大變化
3. 下列各項(xiàng)中，通常應(yīng)確認(rèn)收入的有()。
A.預(yù)計(jì)不可收回貨款的商品在發(fā)出時(shí)
B.采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品在商品發(fā)出時(shí)
C.訂貨銷售在商品發(fā)出時(shí)
D.預(yù)收款銷售在商品發(fā)出時(shí)
E.采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品在收到代銷清單時(shí)
4. 下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有()。
A.借款手續(xù)費(fèi)用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)
D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷
E.發(fā)行權(quán)益性證券的融資費(fèi)用
5. 下列屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。
A.A公司直接控制B公司，A公司與B公司
B.A公司和B公司共同控制C公司，A公司與B公司
C.B公司和C公司同受A公司控制，B公司與C公司
D.A公司對(duì)B公司能夠施加重大影響，A公司與B公司
E.B公司和C公司同受A公司重大影響，B公司與C公司
6. 下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述，正確的有()。
A.對(duì)于清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出，預(yù)期由第三方或者其他方補(bǔ)償?shù)?，?有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，該補(bǔ)償金額才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)
B.當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)潛在義務(wù)時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債;但當(dāng)或有負(fù)債 是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債
C.對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄砸约邦A(yù)計(jì)支付的時(shí)間
D.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表 附注中披露
E.為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，無需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
7. 下列關(guān)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,錯(cuò)誤的有()。
A.在報(bào)告中期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目
B.在報(bào)告中期發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利,在提供可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表項(xiàng)目
C.上年中期納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求時(shí),不應(yīng)將該子公司納入合并范圍
D.在報(bào)告中期新增符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司,因無法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表,不應(yīng)將該子公司納入合并范圍
E.在報(bào)告中期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其分類進(jìn)行調(diào)整時(shí),如無法對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行重新分類,應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明原因
8. 關(guān)于股份支付的計(jì)量， 下列說法中正確的有()。
A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
9. 假定A公司2008年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付1000萬元，2009年12月31日支付600萬元， 2010年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。A公司適用的所得稅稅率為25%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。
(1)2008年1月1日取得固定資產(chǎn)時(shí)，下列說法中正確的有()。
A. 固定資產(chǎn)入賬金額為1813.24萬元
B.固定資產(chǎn)入賬金額為2000萬元
C.“長期應(yīng)付款”科目的入賬金額為2000萬元
D.“長期應(yīng)付款”的攤余成本為1813.24萬元
E.“長期應(yīng)付款”的攤余成本為2000萬元
(2)2008年1月1日取得固定資產(chǎn)時(shí)，下列說法中正確的有()。
A. 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元
B.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1813.24萬元
C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)46.69萬元
D.不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
E.長期應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元
(3)關(guān)于2008年度的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有()。
A.未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率法攤銷
B.2008年12月31日，長期應(yīng)付款的攤余成本為77.97萬元
C.2008年確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為108.79萬元
D.未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷會(huì)增加長期應(yīng)付款的攤余成本
E.未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷會(huì)減少長期應(yīng)付款的攤余成本
(4)關(guān)于2009年度的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有()。
A. 2009年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表上長期應(yīng)付款反映的金額為377.35萬元
B.2009年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表上長期應(yīng)付款反映的金額為400萬元
C.2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷55.32萬元
D.2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷22.65萬元
E.2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷62.25萬元
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
(本題型共4題，每題8分，本題型共32分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
1. A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為6%。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元。 2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為930萬元。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為910萬元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)905萬元存入銀行。
要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2. 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房，于20×6年5月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為4500萬元。
假定利息資本化金額按年計(jì)算，專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定年利率為3%。每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
(1)20×6年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:
7月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
(2)20×7年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:
1月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。
8月1日，工程重新開工。
10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。
(3)20×8年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:
1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為4500萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，甲公司支付剩余工程價(jià)款500萬元。
5月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還于20×6年5月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。
5月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
6月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為6月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下:
①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。小轎車的原價(jià)為150萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為130萬元。該別墅原價(jià)為600萬元，累計(jì)折舊為100萬元，公允價(jià)值為550萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股(每股面值1元)，每股市價(jià)為4元。
假定：不考慮與廠房建造、債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。
要求:
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
(2)編制甲公司在20×6年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司在20×7年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
(5)計(jì)算甲公司在20×8年6月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。
(6)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3. 20×9年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股(每股面值1元)，市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了S公司70%的股權(quán)。假定P公司和S公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。參與合并企業(yè)在20×9年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。
資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
20×9年6月30日 單位:萬元
| P公司 | S公司 | |||
| 賬面價(jià)值 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | ||
| 資產(chǎn)： | ||||
| 貨幣資金 | 1725 | 180 | 180 | |
| 應(yīng)收賬款 | 1200 | 800 | 800 | |
| 存貨 | 2480 | 102 | 180 | |
| 長期股權(quán)投資 | 2000 | 860 | 1520 | |
| 固定資產(chǎn) | 2800 | 1200 | 2200 | |
| 無形資產(chǎn) | 1800 | 200 | 600 | |
| 商譽(yù) | 0 | 0 | 0 | |
| 資產(chǎn)總計(jì) | 12005 | 3342 | 5480 | |
| 負(fù)債和所有者權(quán)益： | ||||
| 短期借款 | 1000 | 900 | 900 | |
| 應(yīng)付賬款 | 1500 | 120 | 120 | |
| 遞延所得稅負(fù)債 | 100 | 80 | 80 | |
| 其他負(fù)債 | 50 | 40 | 40 | |
| 負(fù)債合計(jì) | 2650 | 1140 | 1140 | |
| 實(shí)收資本（股本） | 3000 | 1000 | ||
| 資本公積 | 2000 | 600 | ||
| 盈余公積 | 2000 | 200 | ||
| 未分配利潤 | 2355 | 402 | ||
| 所有者權(quán)益合計(jì) | 9355 | 2202 | ||
| 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) | 1200.5 | 3342 | ||
假定
(1)P公司和S公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%;
(2)若對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)考慮所得稅的影響。
要求
(1)判斷企業(yè)合并類型，并說明理由;
(2)編制合并日(或購買日)P公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算合并商譽(yù);
(4)編制合并日(或購買日)的調(diào)整分錄和抵銷分錄;
(5)編制合并日(或購買日)的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
20×9年6月30日 單位:萬元
| P公司 | S公司 | 抵銷分錄 | 合并金額 | ||
| 借方 | 貸方 | ||||
| 資產(chǎn)： | |||||
| 貨幣資金 | |||||
| 應(yīng)收賬款 | |||||
| 存貨 | |||||
| 長期股權(quán)投資 | |||||
| 固定資產(chǎn) | |||||
| 無形資產(chǎn) | |||||
| 合并商譽(yù) | |||||
| 資產(chǎn)總計(jì) | |||||
| 負(fù)債和所有者權(quán)益： | |||||
| 短期借款 | |||||
| 應(yīng)付賬款 | |||||
| 遞延所得稅負(fù)債 | |||||
| 其他負(fù)債 | |||||
| 負(fù)債合計(jì) | |||||
| 實(shí)收資本（股本） | |||||
| 資本公積 | |||||
| 盈余公積 | |||||
| 未分配利潤 | |||||
| 少數(shù)股東權(quán)益 | |||||
| 所有者權(quán)益合計(jì) | |||||
| 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) | |||||
4. 國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，20×9年1月2日，以21000萬元人民幣從美國某投資商中購入該國乙公司60%的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在20×9年1月2日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值4600萬美元，乙公司確定的記賬本位幣為美元。有關(guān)資料如下:
20×9年1月2日，甲公司的累計(jì)未分配利潤為3600萬元人民幣，累計(jì)盈余公積為400萬元人民幣，乙公司的股本為4000萬美元，折算為人民幣30000萬元人民幣，累計(jì)未分配利潤為540萬美元，折算為人民幣3996萬元人民幣，累積盈余公積為60萬美元，折算為人民幣444萬元。20×9年5月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司1000萬美元;20×9年10月10日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬美元，成本為1000萬元人民幣，甲公司收到款項(xiàng)存入銀行，至20×9年12月31日，乙公司已將上述商品全部對(duì)外出售。除上述事項(xiàng)外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。
假定20×9年1月2日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣，5月1日的即期匯率為1美元=7元人民幣，10月10日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，年平均匯率為1美元=7元人民幣。甲公司以平均匯率作為即期匯率的近似匯率折算乙公司利潤表。20×9年甲、乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的1000萬美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資的一部分。
甲、乙公司20×9年利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目及其金額見合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。
要求：
(1)編制20×9年1月2日，甲公司取得乙公司60%的股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制20×9年5月1日，甲公司向乙公司借出1000萬美元的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制20×9年10月10日，甲公司向乙公司銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制20×9年12月31日，甲公司借給乙公司的1000萬美元因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額會(huì)計(jì)分錄。
(5)在合并報(bào)表工作底稿中編制將對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
(6)在合并報(bào)表中編制抵銷分錄(不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷分錄)。
(7)將調(diào)整分錄和抵銷分錄過入合并報(bào)表工作底稿，計(jì)算合并報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，將計(jì)算結(jié)果填入合并報(bào)表工作底稿。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿(部分) 單位：萬元
| 項(xiàng)目 | 甲公司 （人民幣） | 乙公司 （美元） | 折算 匯率 | 乙公司 （人民幣） | 合計(jì)數(shù) | 調(diào)整和抵銷分錄 | 合并金額 | |
| 借方 | 貸方 | |||||||
| 貨幣資金 | 20000 | 1000 | ||||||
| 應(yīng)收賬款 | 25000 | 1600 | ||||||
| 存貨 | 35000 | 2000 | ||||||
| 長期應(yīng)收款 | 6800 | － | ||||||
| 對(duì)子公司投資 | 21000 | 0 | ||||||
| 固定資產(chǎn) | 70200 | 3000 | ||||||
| 商譽(yù) | ||||||||
| 資產(chǎn)總計(jì) | 178000 | 7600 | ||||||
| 應(yīng)付賬款 | 9000 | 200 | ||||||
| 長期借款 | 10000 | － | ||||||
| 長期應(yīng)付款 | 1000 | 1000 | ||||||
| 股本 | 50000 | 4000 | ||||||
| 盈余公積（年初） | 400 | 60 | ||||||
| 盈余公積（本年） | 10400 | 180 | ||||||
| 未分配利潤（年初累計(jì)） | 3600 | 540 | ||||||
| 外幣報(bào)表折算差額 | ||||||||
| 少數(shù)股東權(quán)益 | ||||||||
| 營業(yè)收入 | 600000 | 7000 | ||||||
| 減：營業(yè)成本 | 400000 | 4000 | ||||||
| 管理費(fèi)用 | 50000 | 400 | ||||||
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 10000 | 100 | ||||||
| 加：投資收益 | ||||||||
| 營業(yè)利潤 | 140000 | 2500 | ||||||
| 利潤總額 | 140000 | 2500 | ||||||
| 減：所得稅費(fèi)用 | 36000 | 700 | ||||||
| 凈利潤 | 104000 | 1800 | ||||||
| 少數(shù)股東損益 | ||||||||
| 歸屬于母公司所有者的凈利潤 | ||||||||
| 提取盈余公積（本年） | 10400 | 180 | ||||||
| 未分配利潤（年末） | 97200 | 2160 | ||||||
| 負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì) | 178000 | 7600 | ||||||
四、綜合題
(本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司,主要從事電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外,甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
(1)甲公司2008年1至11月份的利潤表如下:
利潤表
編制單位：甲公司 2008年1～11月 單位：萬元
| 項(xiàng) 目 | 1至11月累計(jì)數(shù) |
| 一、營業(yè)收入 | 70000 |
| 減：營業(yè)成本 | 50000 |
| 營業(yè)稅金及附加 | 500 |
| 銷售費(fèi)用 | 1000 |
| 管理費(fèi)用 | 2000 |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 100 |
| 資產(chǎn)減值損失 | 1400 |
| 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） | 2500 |
| 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） | 1500 |
| 二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列） | 19000 |
| 加：營業(yè)外收入 | 1200 |
| 減：營業(yè)外支出 | 200 |
| 三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） | 20000 |
| 減：所得稅費(fèi)用 | 5000 |
| 四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列） | 15000 |
(2)甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下:
①12月1日，甲公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司A產(chǎn)品的成本為600萬元。12月10日，甲公司收到乙公司支付的貨款。
②12月2日，甲公司與丙公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受丙公司委托為其進(jìn)行B電子產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)，合同價(jià)格為200萬元(不考慮增值稅等稅費(fèi))。至12月31日，甲公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務(wù)成本100萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供研發(fā)服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
③12月3日，甲公司與丁公司簽訂合同。合同約定：甲公司向丁公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為200萬元;甲公司承諾丁公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)該產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到丁公司支付的貨款。由于產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。該產(chǎn)品成本為120萬元。
④12月3日，甲公司采用分期收款方式向戊公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為500萬元，合同約定發(fā)出D產(chǎn)品當(dāng)日收取增值稅85萬元，余款分5次于每年12月3日等額收取，第一次收款時(shí)間為2009年12月3日。甲公司D產(chǎn)品的成本為300萬元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅85萬元已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為400萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益,年實(shí)際利率為7.93%。
⑤12月4日，甲公司與己公司簽訂合同，向己公司銷售E產(chǎn)品100臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬元。同時(shí)雙方又約定，己公司3個(gè)月內(nèi)有權(quán)退貨。E產(chǎn)品成本為每臺(tái)3萬元。同日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到己公司支付的款項(xiàng)。甲公司預(yù)計(jì)退貨率為20%。至年末己公司已發(fā)生退貨10臺(tái)，甲公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
⑥12月15日,甲公司采用視同買斷方式委托X公司代銷新款G電子產(chǎn)品200臺(tái),代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.6萬元，將來受托方X公司沒有將商品售出時(shí)，X公司可將商品退還給甲公司。新款G電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.4萬元。協(xié)議還規(guī)定,甲公司應(yīng)收購X公司在銷售新款G電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款G電子產(chǎn)品,每臺(tái)舊款G電子產(chǎn)品的收購價(jià)格為0.05萬元。甲公司于12月15日將200臺(tái)新款G電子產(chǎn)品運(yùn)抵X公司。
12月31日,甲公司收到X公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,注明新款G電子產(chǎn)品已銷售100臺(tái)。12月31日,甲公司收到X公司交來的舊款G電子產(chǎn)品100臺(tái),同時(shí)收到貨款65.2萬元(已扣減舊款G電子產(chǎn)品的收購價(jià)款) 。假定不考慮收回舊款G電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑦12月18日,甲公司與W公司簽訂協(xié)議,將公司銷售部門使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備,以1000萬元的價(jià)格出售給W公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬元,當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,已使用1年,累計(jì)折舊為108萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
12月19日,甲公司又與W公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司自2009年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備,租賃期6年,每年支付租金200萬元,甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。
12月20日,甲公司收到W公司支付的上述價(jià)款,并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑧12月20日，甲公司與庚公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向庚公司銷售F產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)(包括安裝調(diào)試)為600萬元(不含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定庚公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。產(chǎn)品的成本為400萬元。12月25日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵庚公司,甲公司當(dāng)日開始安裝調(diào)試工作;預(yù)計(jì)2009年2月10日產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢。甲公司至年末已發(fā)生安裝費(fèi)用15萬元，均為職工薪酬。
(3)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題,并要求公司財(cái)務(wù)部門處理:
①甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2006年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為H產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2008年年初賬面余額為8萬元，H產(chǎn)品已于2007年4月30日停止生產(chǎn)，2007年9月30日前已全部售出，H產(chǎn)品的“三包”截止日期為2008年9月30日。2008年第三季度發(fā)生的H產(chǎn)品“三包’’費(fèi)用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司2008年會(huì)計(jì)處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：應(yīng)付職工薪酬 5
②2008年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2008年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫存商品 115
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
壞賬準(zhǔn)備 20
貸：應(yīng)收賬款 150
銀行存款 2
③2008年10月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。2008年10月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 100
其他應(yīng)收款 50
壞賬準(zhǔn)備 60
貸：應(yīng)收賬款 200
資產(chǎn)減值損失 10
(4)2009年1月和2月份發(fā)生的涉及2008年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
①甲公司2008年1月中標(biāo)的一項(xiàng)BOT項(xiàng)目，2008年該項(xiàng)目發(fā)生的支出共2000萬元，甲公司將其記入“在建工程”科目。
②1月27日,Q公司起訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決,法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日,甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日,該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司200萬元的損失,并據(jù)此在2008年12月31日確認(rèn)200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
③2月10日因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失1000萬元。
④2月15日，發(fā)現(xiàn)甲公司2008年12月1日取得的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)成本為500萬元，2008年12月31日，其公允價(jià)值為600萬元。
(5)除上述交易和事項(xiàng)外,甲公司12月份發(fā)生營業(yè)收入6000萬元，營業(yè)成本4000萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元,銷售費(fèi)用 250萬元,管理費(fèi)用500萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元,資產(chǎn)減值損失100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益120萬元，投資收益200萬元,營業(yè)外收入50萬元,營業(yè)外支出10萬元。
(6)假定考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)后，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為200萬元，期末余額為600萬元;遞延所得稅負(fù)債期初余額為220萬元，期末余額為760萬元;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,甲公司2008年全年應(yīng)納稅所得額為22000萬元。假定甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用。
假定:甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
要求:
(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
(3)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng),并說明理由。
(4)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不考慮應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的調(diào)整，合并編制將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”的會(huì)計(jì)分錄，不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
(5)編制甲公司2008年度的利潤表(請(qǐng)將利潤表的數(shù)據(jù)填入下表中)。
利潤表
編制單位：甲公司 2008年度 單位：萬元
| 項(xiàng) 目 | 本年數(shù) | 計(jì)算過程 |
| 一、營業(yè)收入 | ||
| 減：營業(yè)成本 | ||
| 營業(yè)稅金及附加 | ||
| 銷售費(fèi)用 | ||
| 管理費(fèi)用 | ||
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | ||
| 資產(chǎn)減值損失 | ||
| 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） | ||
| 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） | ||
| 二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列） | ||
| 加：營業(yè)外收入 | ||
| 減：營業(yè)外支出 | ||
| 三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） | ||
| 減：所得稅費(fèi)用 | ||
| 四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列） |
附：2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試沖刺模擬試題之《會(huì)計(jì)》(1)