【例3】甲公司2008年財務報告在2009年4月30日批準報出，報告年度為2008年度。甲公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2008年度所得稅申報在2009年3月15日完成;按凈利潤的10%提取盈余公積。
(1)如果2008年12月5日，發(fā)現(xiàn)2008年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2008年12月補提折舊：
借：管理費用 3000000
貸：累計折舊 3000000
(注：當年發(fā)現(xiàn)當年的差錯，直接調整相關項目)
(2)如果2008年12月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)，則在2008年12月會計處理如下：轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
①補提折舊：
借：以前年度損益調整(2006年管理費用) 3000000
貸：累計折舊 3000000
②將調減的凈利潤轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 3000000
貸：以前年度損益調整 3000000
(注：按稅法規(guī)定，當年應提折舊在當年提取可以在稅前抵扣，2007年所得稅申報后補提2007年折舊不得在稅前抵扣;固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎一致，沒有暫時性差異)
③調減盈余公積
借：盈余公積(3000000×10%) 300000
貸：利潤分配——未分配利潤 300000
④在2008年年報中調整比較數(shù)據(jù)
對于2008年利潤表，應調增上年度(2007年)管理費用3000000元;對于資產(chǎn)負債表，應調整2008年年報的年初數(shù)，調減固定資產(chǎn)(調增累計折舊)3000000元，調減盈余公積300000元，調減未分配利潤2700000元(3000000×90%);在所有者權益變動表中，應在本年金額欄中前期差錯更正部分分別調減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元。見下表：
利潤表(部分項目)
編制單位：甲公司 2008年度 單位：萬元
項目
上年數(shù)
調整前
調整數(shù)
調整后
管理費用
（略）
300
（略）
。。。。。。
利潤總額
-300
減：所得稅費用
0
凈利潤
-300
資產(chǎn)負債表(部分項目)
編制單位：甲公司 2008年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn)
年初數(shù)
負債和所有者權益
年初數(shù)
調整前
調整數(shù)
調整后
調整前
調整數(shù)
調整后
。。。。。。
固定資產(chǎn)
－300
盈余公積
-30
未分配利潤
-270
資產(chǎn)合計
-300
負債和所有者權益合計
-300
⑤對于重大會計差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質、受影響的項目名稱和更正的金額(略)。
(1)如果2008年12月5日，發(fā)現(xiàn)2008年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2008年12月補提折舊：
借：管理費用 3000000
貸：累計折舊 3000000
(注：當年發(fā)現(xiàn)當年的差錯，直接調整相關項目)
(2)如果2008年12月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)，則在2008年12月會計處理如下：轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
①補提折舊：
借：以前年度損益調整(2006年管理費用) 3000000
貸：累計折舊 3000000
②將調減的凈利潤轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 3000000
貸：以前年度損益調整 3000000
(注：按稅法規(guī)定，當年應提折舊在當年提取可以在稅前抵扣，2007年所得稅申報后補提2007年折舊不得在稅前抵扣;固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎一致，沒有暫時性差異)
③調減盈余公積
借：盈余公積(3000000×10%) 300000
貸：利潤分配——未分配利潤 300000
④在2008年年報中調整比較數(shù)據(jù)
對于2008年利潤表，應調增上年度(2007年)管理費用3000000元;對于資產(chǎn)負債表，應調整2008年年報的年初數(shù)，調減固定資產(chǎn)(調增累計折舊)3000000元，調減盈余公積300000元，調減未分配利潤2700000元(3000000×90%);在所有者權益變動表中，應在本年金額欄中前期差錯更正部分分別調減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元。見下表：
利潤表(部分項目)
編制單位：甲公司 2008年度 單位：萬元
項目
上年數(shù)
調整前
調整數(shù)
調整后
管理費用
（略）
300
（略）
。。。。。。
利潤總額
-300
減：所得稅費用
0
凈利潤
-300
資產(chǎn)負債表(部分項目)
編制單位：甲公司 2008年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn)
年初數(shù)
負債和所有者權益
年初數(shù)
調整前
調整數(shù)
調整后
調整前
調整數(shù)
調整后
。。。。。。
固定資產(chǎn)
－300
盈余公積
-30
未分配利潤
-270
資產(chǎn)合計
-300
負債和所有者權益合計
-300
⑤對于重大會計差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質、受影響的項目名稱和更正的金額(略)。