隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離以及資本市場的發(fā)展，企業(yè)會計逐步演化為兩大分支：一是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會計，或者叫對內(nèi)報告會計；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務(wù)會計，或者叫對外報告會計。財務(wù)會計由于需要服務(wù)于外部信息使用者，在保護(hù)投資者及社會公眾利益、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色，因此，在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認(rèn)的統(tǒng)一的會計工作標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范其行為。在這種情況下，作為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。
我國多年來一直重視會計準(zhǔn)則的建設(shè)，尤其是改革開放以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應(yīng)股份制改革而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，適應(yīng)了我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
1992年我國發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)的16項具體準(zhǔn)則。
之后，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部對上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)性的修改，并制定了一系列新的準(zhǔn)則，于2006年2月15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，基本準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施，就實務(wù)中遇到的實施問題而對準(zhǔn)則作出的具體解釋，2007年11月16日、2008年8月7日和2009年6月11日財政部已分別印發(fā)了第l、第2和第3號企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋。
在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認(rèn)、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。其作用主要表現(xiàn)為兩個方面。
一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，會計實務(wù)問題層出不窮，會計準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。為此，我 國基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定："企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）".在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。
二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，會出現(xiàn)一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項及時進(jìn)行會計處理，而且在處理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的定義及其確認(rèn)與計量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。
在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則。各項準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容和有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容基本一致，具體對應(yīng)關(guān)系如表l-1所示。
表1—1 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具體項目比較表
中國企業(yè)會計準(zhǔn)則
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
CAS 1 存款
IAS 2 存款
CAS 2 長期股權(quán)投資
IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表
IAS 28 聯(lián)營中的投資
IAS 31 合營中的權(quán)益
CAS 3 投資性房地產(chǎn)
IAS 40 投資性房地產(chǎn)
CAS 4 固定資產(chǎn)
IAS 16 不動產(chǎn)、廠場合設(shè)備
IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營
CAS 5 生物資產(chǎn)
IAS 41 農(nóng)業(yè)
CAS 6 非貨幣性資產(chǎn)交換
IAS 38 無形資產(chǎn)
CAS 7 非貨幣性資產(chǎn)交換
IAS 16不動產(chǎn)、廠場合設(shè)備
IAS 38 無形資產(chǎn)
IAS 40 投資性房地產(chǎn)
CAS 8 資產(chǎn)減值
IAS 36 資產(chǎn)減值
CAS 9 職工薪酬
IAS 19 雇員福利
CAS 10 企業(yè)年金
IAS 26 退休福利和計劃會計和報告
CAS 11 股份支付
IFRS 2 以股份為基礎(chǔ)的付出
CAS 12 債務(wù)重組
IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量
CAS 13 或有事項
IAS 37 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
CAS 14 收入
IAS 18 收入
中國企業(yè)會計準(zhǔn)則
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
CAS l5建造合同
IAS11 建造合同
CAS l6政府補助
IAS 20政府補助的會汁和政府援助的披露
CAS l7借款費用
IAS 23借款費用
CAS l8所得稅
IAS l2所得稅
CAS l9外幣折算
IAS 21匯率變動的影響
IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告
CAS 20企業(yè)合并
IFRS 3企業(yè)合并
CAS 21租賃
IAS l7租賃
CAS 22金融工具確認(rèn)和計量
CAS 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
CAS 24套期保值
IAS 39金融工具：確認(rèn)和計量
CAS 25原保險合同
CAS 26再保險合同
IFRS 4保險合同
CAS 27石油天然氣開果
IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價
CAS 28會計政策、會汁估計變更和差錯更正
IAS 8會汁政策、會汁估汁變更和差錯
CAS 29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
IAS l0資產(chǎn)負(fù)債表日事項
CAS 30財務(wù)報表列報
CAS 31現(xiàn)金流量表
IAS l財務(wù)報表的列報
IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營
IAS 7現(xiàn)金流量表
CAS 32中期財務(wù)報告
IAS 34中期財務(wù)報告
CAS 33合并財務(wù)報表
IAS 27合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報喪
CAS 34每股收益
IAS 33每股收益
CAS 35分部報告
CAS 36關(guān)聯(lián)方披露
IFRS 8分部報告
IAS 24關(guān)聯(lián)方披露
CAS 37金融工具列報
IFRS 7金融工具：披露
IAS 32金融工具：列報
CAS 38首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則
IFRs l首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
我國多年來一直重視會計準(zhǔn)則的建設(shè)，尤其是改革開放以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應(yīng)股份制改革而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，適應(yīng)了我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
1992年我國發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)的16項具體準(zhǔn)則。
之后，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部對上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)性的修改，并制定了一系列新的準(zhǔn)則，于2006年2月15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，基本準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施，就實務(wù)中遇到的實施問題而對準(zhǔn)則作出的具體解釋，2007年11月16日、2008年8月7日和2009年6月11日財政部已分別印發(fā)了第l、第2和第3號企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋。
在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認(rèn)、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。其作用主要表現(xiàn)為兩個方面。
一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，會計實務(wù)問題層出不窮，會計準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。為此，我 國基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定："企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）".在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。
二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，會出現(xiàn)一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項及時進(jìn)行會計處理，而且在處理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的定義及其確認(rèn)與計量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。
在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則。各項準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容和有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容基本一致，具體對應(yīng)關(guān)系如表l-1所示。
表1—1 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具體項目比較表
中國企業(yè)會計準(zhǔn)則
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
CAS 1 存款
IAS 2 存款
CAS 2 長期股權(quán)投資
IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表
IAS 28 聯(lián)營中的投資
IAS 31 合營中的權(quán)益
CAS 3 投資性房地產(chǎn)
IAS 40 投資性房地產(chǎn)
CAS 4 固定資產(chǎn)
IAS 16 不動產(chǎn)、廠場合設(shè)備
IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營
CAS 5 生物資產(chǎn)
IAS 41 農(nóng)業(yè)
CAS 6 非貨幣性資產(chǎn)交換
IAS 38 無形資產(chǎn)
CAS 7 非貨幣性資產(chǎn)交換
IAS 16不動產(chǎn)、廠場合設(shè)備
IAS 38 無形資產(chǎn)
IAS 40 投資性房地產(chǎn)
CAS 8 資產(chǎn)減值
IAS 36 資產(chǎn)減值
CAS 9 職工薪酬
IAS 19 雇員福利
CAS 10 企業(yè)年金
IAS 26 退休福利和計劃會計和報告
CAS 11 股份支付
IFRS 2 以股份為基礎(chǔ)的付出
CAS 12 債務(wù)重組
IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量
CAS 13 或有事項
IAS 37 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
CAS 14 收入
IAS 18 收入
中國企業(yè)會計準(zhǔn)則
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
CAS l5建造合同
IAS11 建造合同
CAS l6政府補助
IAS 20政府補助的會汁和政府援助的披露
CAS l7借款費用
IAS 23借款費用
CAS l8所得稅
IAS l2所得稅
CAS l9外幣折算
IAS 21匯率變動的影響
IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告
CAS 20企業(yè)合并
IFRS 3企業(yè)合并
CAS 21租賃
IAS l7租賃
CAS 22金融工具確認(rèn)和計量
CAS 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
CAS 24套期保值
IAS 39金融工具：確認(rèn)和計量
CAS 25原保險合同
CAS 26再保險合同
IFRS 4保險合同
CAS 27石油天然氣開果
IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價
CAS 28會計政策、會汁估計變更和差錯更正
IAS 8會汁政策、會汁估汁變更和差錯
CAS 29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
IAS l0資產(chǎn)負(fù)債表日事項
CAS 30財務(wù)報表列報
CAS 31現(xiàn)金流量表
IAS l財務(wù)報表的列報
IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營
IAS 7現(xiàn)金流量表
CAS 32中期財務(wù)報告
IAS 34中期財務(wù)報告
CAS 33合并財務(wù)報表
IAS 27合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報喪
CAS 34每股收益
IAS 33每股收益
CAS 35分部報告
CAS 36關(guān)聯(lián)方披露
IFRS 8分部報告
IAS 24關(guān)聯(lián)方披露
CAS 37金融工具列報
IFRS 7金融工具：披露
IAS 32金融工具：列報
CAS 38首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則
IFRs l首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則