《增值稅》易錯考點總結(jié)
1．在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運(yùn)費，保險費，但在境外發(fā)生的運(yùn)費，保險費無法確定價格，只知道運(yùn)費占貨物價格的2%，則保險費=（100+100×2%）×0.3%
2．將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：
某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項稅金.
例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000×17%+2000/98×2×17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
3．購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策
4．實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資
5．如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。
6．計入材料成本的運(yùn)費是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運(yùn)費余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運(yùn)費的進(jìn)項。
例：某材料成本為10000元（其中包括運(yùn)費5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項=（10000-5000）×17%+5000/（1-7%）×7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
7．對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。
8．凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅
9．舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅！個人銷售商品除了機(jī)動車、摩托車、游艇外一定不納稅！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。
10．按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%
11．運(yùn)費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運(yùn)費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費抵扣的進(jìn)項也要按比例轉(zhuǎn)出多少。
12．外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品
13．商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅
14．生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
15．進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
16．出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免
17．商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人
18．購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
19．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，因為成本中很可能含有運(yùn)費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項
例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費用10萬，取得運(yùn)費發(fā)票，貨已驗收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實際支付價款為12萬元，計算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅農(nóng)產(chǎn)品成本為：100×（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運(yùn)費，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費實際支付價為a，則12×（1-13%）+a×（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為a×7%+12×13%，這里還要注意一點，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！切記！這里是難點內(nèi)容，可能會出綜合題，切切注意。
20．個人消費是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費用
1．在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運(yùn)費，保險費，但在境外發(fā)生的運(yùn)費，保險費無法確定價格，只知道運(yùn)費占貨物價格的2%，則保險費=（100+100×2%）×0.3%
2．將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：
某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項稅金.
例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000×17%+2000/98×2×17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
3．購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策
4．實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資
5．如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。
6．計入材料成本的運(yùn)費是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運(yùn)費余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運(yùn)費的進(jìn)項。
例：某材料成本為10000元（其中包括運(yùn)費5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項=（10000-5000）×17%+5000/（1-7%）×7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
7．對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。
8．凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅
9．舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅！個人銷售商品除了機(jī)動車、摩托車、游艇外一定不納稅！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。
10．按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%
11．運(yùn)費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運(yùn)費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費抵扣的進(jìn)項也要按比例轉(zhuǎn)出多少。
12．外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品
13．商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅
14．生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
15．進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
16．出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免
17．商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人
18．購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
19．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，因為成本中很可能含有運(yùn)費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項
例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費用10萬，取得運(yùn)費發(fā)票，貨已驗收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實際支付價款為12萬元，計算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅農(nóng)產(chǎn)品成本為：100×（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運(yùn)費，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費實際支付價為a，則12×（1-13%）+a×（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為a×7%+12×13%，這里還要注意一點，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！切記！這里是難點內(nèi)容，可能會出綜合題，切切注意。
20．個人消費是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費用