消費稅條例六大新變化
消費稅新舊差異對比表
“新舊對比1”——新舊條例有關(guān)納稅義務(wù)人的定義對比
新條例在原有“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人”的基礎(chǔ)上，增加了“國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其 他單位和個人”。另外，取消了舊條例對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行的規(guī)定。
舊條例實施細則規(guī)定，“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
“新舊對比2”——對于委托加工稅款代收代繳范圍有變化
稅款代收代繳范圍有變化對于委托加工的應(yīng)稅消費品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個人，都應(yīng)當(dāng)代收代繳消費稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。即受托方如果是個人，則不用代扣代繳稅款。
對于經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅消費品委托加工的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注此項規(guī)定，新條例實施后，在與受托方結(jié)算貨款時，如果受托方是個人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復(fù)納稅義務(wù)。
“新舊對比3”——明確從價定率和從量定額復(fù)合計稅的規(guī)定
舊條例沒有從價定率和從量定額復(fù)合計稅的規(guī)定，新條例增加了此項規(guī)定。其實，復(fù)合計稅在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕91號）等文件出臺后就已經(jīng)執(zhí)行，目前主要適用于 卷煙、白酒兩種產(chǎn)品，新條例上升了復(fù)合計稅規(guī)定的法律層級。
新條例明確了實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式。
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。
其中，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；
委托加工的應(yīng)稅消費品，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；
進口的應(yīng)稅消費品，組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）。
“新舊對比4”——稅目稅率有重大變化
新舊條例稅目稅率表對比，稅目由11項調(diào)整為14項，細目增多，范圍更廣，在單純的定額、定率計算的基礎(chǔ)上增加了復(fù)合計稅。這些變化，納稅人都需要引起關(guān)注，把自身生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品與應(yīng)稅消費品稅目稅率表逐一對照，確認適用范圍，保證依法納稅，避開不必要的涉稅風(fēng)險。
一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元/支規(guī)定，而且乙類卷煙稅率從40%降到30%。
二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。這不不僅解決了征管中對酒的分 類處理，便于征收，也堵塞了企業(yè)利用類別差異進行避稅的漏洞。同時，新條例對啤酒分類簡單化處理，具體甲乙類需重新確定。
三是新增、調(diào)整和取 消稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。
“新舊對比5”——消費稅申報和納稅期限有變化
舊條例規(guī)定消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，新條例則在此基礎(chǔ)上增加了一季度的納稅期限，具體適用對象由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。
為了和增值稅申報期限改變相適應(yīng)，新條例將舊條例規(guī)定的10日申報期調(diào)整為15日。新條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納
稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
新條例規(guī)定，進口應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，對比舊條例規(guī)定的7日延長了8天。
有應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些變化，根據(jù)申報和納稅期限的改變按期合理調(diào)度稅金，避免資金的閑置，以保證流動資金得到的利用。
“新舊對比6”——消費稅納稅申報地點進一步明確
舊條例規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
新條例將“國家另有規(guī)定”調(diào)整為“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，明確有特殊情況規(guī)定權(quán)的部門為國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門。關(guān)于申報納稅地點，舊條例明確是“核算地”，但對于如何才算“核算地”征納雙方把握起來都有一定的難度，也在實際執(zhí)行中有著爭議。
消費稅新舊差異對比表
“新舊對比1”——新舊條例有關(guān)納稅義務(wù)人的定義對比
新條例在原有“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人”的基礎(chǔ)上，增加了“國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其 他單位和個人”。另外，取消了舊條例對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行的規(guī)定。
舊條例實施細則規(guī)定，“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
“新舊對比2”——對于委托加工稅款代收代繳范圍有變化
稅款代收代繳范圍有變化對于委托加工的應(yīng)稅消費品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個人，都應(yīng)當(dāng)代收代繳消費稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。即受托方如果是個人，則不用代扣代繳稅款。
對于經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅消費品委托加工的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注此項規(guī)定，新條例實施后，在與受托方結(jié)算貨款時，如果受托方是個人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復(fù)納稅義務(wù)。
“新舊對比3”——明確從價定率和從量定額復(fù)合計稅的規(guī)定
舊條例沒有從價定率和從量定額復(fù)合計稅的規(guī)定，新條例增加了此項規(guī)定。其實，復(fù)合計稅在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕91號）等文件出臺后就已經(jīng)執(zhí)行，目前主要適用于 卷煙、白酒兩種產(chǎn)品，新條例上升了復(fù)合計稅規(guī)定的法律層級。
新條例明確了實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式。
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。
其中，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；
委托加工的應(yīng)稅消費品，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；
進口的應(yīng)稅消費品，組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）。
“新舊對比4”——稅目稅率有重大變化
新舊條例稅目稅率表對比，稅目由11項調(diào)整為14項，細目增多，范圍更廣，在單純的定額、定率計算的基礎(chǔ)上增加了復(fù)合計稅。這些變化，納稅人都需要引起關(guān)注，把自身生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品與應(yīng)稅消費品稅目稅率表逐一對照，確認適用范圍，保證依法納稅，避開不必要的涉稅風(fēng)險。
一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元/支規(guī)定，而且乙類卷煙稅率從40%降到30%。
二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。這不不僅解決了征管中對酒的分 類處理，便于征收，也堵塞了企業(yè)利用類別差異進行避稅的漏洞。同時，新條例對啤酒分類簡單化處理，具體甲乙類需重新確定。
三是新增、調(diào)整和取 消稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。
“新舊對比5”——消費稅申報和納稅期限有變化
舊條例規(guī)定消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，新條例則在此基礎(chǔ)上增加了一季度的納稅期限，具體適用對象由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。
為了和增值稅申報期限改變相適應(yīng)，新條例將舊條例規(guī)定的10日申報期調(diào)整為15日。新條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納
稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
新條例規(guī)定，進口應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，對比舊條例規(guī)定的7日延長了8天。
有應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些變化，根據(jù)申報和納稅期限的改變按期合理調(diào)度稅金，避免資金的閑置，以保證流動資金得到的利用。
“新舊對比6”——消費稅納稅申報地點進一步明確
舊條例規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
新條例將“國家另有規(guī)定”調(diào)整為“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，明確有特殊情況規(guī)定權(quán)的部門為國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門。關(guān)于申報納稅地點，舊條例明確是“核算地”，但對于如何才算“核算地”征納雙方把握起來都有一定的難度，也在實際執(zhí)行中有著爭議。