增值稅銷項(xiàng)稅額
(一)銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。
銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率
或 =組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
(二)銷售額確定
1.銷售額的一般規(guī)定：
根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。"也稱為計(jì)稅銷售額，是不含增值稅的銷售額。
銷售額包括：
(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。
(2)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(含稅收入)
具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：
①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
③同時(shí)符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 (3)消費(fèi)稅稅金
由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。
2、混合銷售的銷售額
對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。
3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。
4、價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額
商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)。
以上情況只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票為價(jià)稅合計(jì)金額需要換算。
換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)
【應(yīng)用舉例】某商場為一般納稅人，2008年10月銷售服裝一批，取得零售收入117萬元，則該商場計(jì)稅銷售額=117/(1+17%)=100萬元。
5、視同銷售行為銷售額的確定
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。
確定順序如下：
(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
(2)按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：
①非消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
"成本利潤率"為10%
②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
整理后：
組成計(jì)稅價(jià)格= 若為從價(jià)定率的消費(fèi)品，成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定。
【應(yīng)用舉例—教材例題】某針織廠(一般納稅人)，在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價(jià)每件15元(不含稅);發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無銷售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計(jì)稅銷售額=100×15+36000×(1+10%)=41100(元)
【應(yīng)用舉例—單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為10%，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù)為( )萬元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
(一)銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。
銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率
或 =組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
(二)銷售額確定
1.銷售額的一般規(guī)定：
根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。"也稱為計(jì)稅銷售額，是不含增值稅的銷售額。
銷售額包括：
(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。
(2)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(含稅收入)
具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：
①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
③同時(shí)符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 (3)消費(fèi)稅稅金
由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。
2、混合銷售的銷售額
對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。
3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。
4、價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額
商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)。
以上情況只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票為價(jià)稅合計(jì)金額需要換算。
換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)
【應(yīng)用舉例】某商場為一般納稅人，2008年10月銷售服裝一批，取得零售收入117萬元，則該商場計(jì)稅銷售額=117/(1+17%)=100萬元。
5、視同銷售行為銷售額的確定
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。
確定順序如下：
(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
(2)按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：
①非消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
"成本利潤率"為10%
②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
整理后：
組成計(jì)稅價(jià)格= 若為從價(jià)定率的消費(fèi)品，成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定。
【應(yīng)用舉例—教材例題】某針織廠(一般納稅人)，在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價(jià)每件15元(不含稅);發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無銷售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計(jì)稅銷售額=100×15+36000×(1+10%)=41100(元)
【應(yīng)用舉例—單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為10%，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù)為( )萬元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D