進(jìn)項稅額
(一)進(jìn)項稅額的含義
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。
進(jìn)項稅額按是否可以從銷項稅額中抵扣分為：
扣稅憑證上注明的增值稅(憑票扣稅)
可以抵扣的進(jìn)項稅
通過法定的扣除率計算出來的(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費、購進(jìn)廢舊物資)
不得抵扣的進(jìn)項稅
(二)進(jìn)項稅額確定
1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣：
自2002年1月1日，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=買價×13%
注意：
①買價是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款;對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額。
②收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%
其中：收購金額=收購價款×(1+10%)即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購價款和價外補貼，價外補貼=收購價款×10%
【應(yīng)用舉例】 某企業(yè)于2006年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買煙葉1000公斤，每公斤收購價2元，款項已支付。另支付煙葉稅100元
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=【1000×2×(1+10%)+100】×13%=299元
【應(yīng)用舉例-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為( )萬元。
A.0 B.2 C.2.3 D.2.6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=20×13%=2.6萬元
(5)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
售價>原值，按4%稅率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。
銷售自己使用過固定資產(chǎn)
售價≤原值，不征
專營舊貨(包括舊機動車經(jīng)營單位)銷售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅
計算公式如下：
應(yīng)納增值稅=【售價/(1+4%)】×4%×50%
注：自2009年1月1日起，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，其進(jìn)項稅保額不得從銷項稅額中抵扣。(09新增)
【應(yīng)用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售自己使用過的應(yīng)交消費稅的機動車2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入)
A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24
答案：C
解析：
計算過程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)
【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)
【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)
應(yīng)納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)
(一)進(jìn)項稅額的含義
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。
進(jìn)項稅額按是否可以從銷項稅額中抵扣分為：
扣稅憑證上注明的增值稅(憑票扣稅)
可以抵扣的進(jìn)項稅
通過法定的扣除率計算出來的(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費、購進(jìn)廢舊物資)
不得抵扣的進(jìn)項稅
(二)進(jìn)項稅額確定
1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣：
自2002年1月1日，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=買價×13%
注意：
①買價是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款;對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額。
②收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%
其中：收購金額=收購價款×(1+10%)即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購價款和價外補貼，價外補貼=收購價款×10%
【應(yīng)用舉例】 某企業(yè)于2006年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買煙葉1000公斤，每公斤收購價2元，款項已支付。另支付煙葉稅100元
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=【1000×2×(1+10%)+100】×13%=299元
【應(yīng)用舉例-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為( )萬元。
A.0 B.2 C.2.3 D.2.6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=20×13%=2.6萬元
(5)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
售價>原值，按4%稅率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。
銷售自己使用過固定資產(chǎn)
售價≤原值，不征
專營舊貨(包括舊機動車經(jīng)營單位)銷售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅
計算公式如下：
應(yīng)納增值稅=【售價/(1+4%)】×4%×50%
注：自2009年1月1日起，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，其進(jìn)項稅保額不得從銷項稅額中抵扣。(09新增)
【應(yīng)用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售自己使用過的應(yīng)交消費稅的機動車2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入)
A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24
答案：C
解析：
計算過程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)
【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)
【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)
應(yīng)納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)