第二節(jié)、稅法的分類
本節(jié)大綱要求：
(一)掌握按稅法的內(nèi)容所做的分類：稅收實體法、稅收程序法
(二)按稅法效力所做的分類：稅收法律、稅收法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、按稅法內(nèi)容分類：
(一)稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。是稅法的核心內(nèi)容
稅收實體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點，具體表現(xiàn)在稅種與稅收實體法的一一對應(yīng)性，一稅一法和稅收要素的固定性
我國稅收實體法內(nèi)容包括
流轉(zhuǎn)稅法――增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅
所得稅法――個人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
財產(chǎn)稅法――房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅
行為稅法――印花稅、車船使用稅
1、納稅義務(wù)人
(1)、含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人
(2)、與納稅人有關(guān)的概念有：
①.負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。我國造成納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因是價格與價值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
②.代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。如個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。
③代收代繳義務(wù)人：是有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位等
④代征代繳義務(wù)人：受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。
⑤納稅單位：是申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合
2、課稅對象
課稅對象是征稅的對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅的問題。
(1)課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素
課稅對象是一種稅區(qū)別另一種稅的原因
課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍
其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的(如納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅等)
(2)計稅依據(jù)
含義：又稱為稅基，是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)
不同稅種計稅依據(jù)不同：
增值稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營業(yè)收入
所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額
農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是常年產(chǎn)量
消費稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅銷售額或銷售數(shù)量
計稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)
價值形態(tài)――課稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如所得稅
實物形態(tài)――課稅對象和計稅依據(jù)是不一致，如房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅
稅種
課稅對象
計稅依據(jù)
增值稅
增值額
增值額
所得稅
所得額（企業(yè)利潤、工資等）
所得額（企業(yè)利潤、工資等）
資源稅
應(yīng)稅資源
課稅數(shù)量
車船稅
車輛、船舶
車船噸位
耕地占用稅
占用耕地行為
土地面積
房產(chǎn)稅
房屋
房產(chǎn)價值（房產(chǎn)租金收入）
課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系
①課稅對象是征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物以計算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
②課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
(3)稅源
①含義：稅源是稅款的終來源，稅收負(fù)擔(dān)的終歸宿，稅源大小體現(xiàn)著納稅人負(fù)擔(dān)能力
在社會產(chǎn)品價值中，能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入。
②課稅對象與稅源關(guān)系
當(dāng)某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅對象時，稅源和課稅對象一致，如所得稅
大多數(shù)稅課稅對象與稅源不一致，如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅
(4)稅目
①稅目是課稅對象的具體化。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。
②劃分稅目的目的：進(jìn)一步明確征稅的范圍;
解決課稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率
實際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以“稅目稅率表”的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來。例如：消費稅稅目稅率表、營業(yè)稅稅目稅率表、資源稅稅目稅額表。
③并不是每一種稅種都要劃分稅目，
④稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目
【應(yīng)用舉例】
1、【多選】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有( )。
A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志
C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的
D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的
答案：AD
2、【多選】關(guān)于稅收實體法要素，下列說法中正確的有( )。
A.課稅對象是構(gòu)成稅收實體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素
B.課稅對象體現(xiàn)各稅種的征稅范圍
C.稅率是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的
D.課稅對象和計稅依據(jù)在價值形態(tài)上一般是不一致的
E.課稅對象和計稅依據(jù)在實物形態(tài)上一般是一致的
答案：ABC
本節(jié)大綱要求：
(一)掌握按稅法的內(nèi)容所做的分類：稅收實體法、稅收程序法
(二)按稅法效力所做的分類：稅收法律、稅收法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、按稅法內(nèi)容分類：
(一)稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。是稅法的核心內(nèi)容
稅收實體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點，具體表現(xiàn)在稅種與稅收實體法的一一對應(yīng)性，一稅一法和稅收要素的固定性
我國稅收實體法內(nèi)容包括
流轉(zhuǎn)稅法――增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅
所得稅法――個人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
財產(chǎn)稅法――房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅
行為稅法――印花稅、車船使用稅
1、納稅義務(wù)人
(1)、含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人
(2)、與納稅人有關(guān)的概念有：
①.負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。我國造成納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因是價格與價值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
②.代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。如個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。
③代收代繳義務(wù)人：是有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位等
④代征代繳義務(wù)人：受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。
⑤納稅單位：是申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合
2、課稅對象
課稅對象是征稅的對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅的問題。
(1)課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素
課稅對象是一種稅區(qū)別另一種稅的原因
課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍
其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的(如納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅等)
(2)計稅依據(jù)
含義：又稱為稅基，是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)
不同稅種計稅依據(jù)不同：
增值稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營業(yè)收入
所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額
農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是常年產(chǎn)量
消費稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅銷售額或銷售數(shù)量
計稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)
價值形態(tài)――課稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如所得稅
實物形態(tài)――課稅對象和計稅依據(jù)是不一致，如房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅
稅種
課稅對象
計稅依據(jù)
增值稅
增值額
增值額
所得稅
所得額（企業(yè)利潤、工資等）
所得額（企業(yè)利潤、工資等）
資源稅
應(yīng)稅資源
課稅數(shù)量
車船稅
車輛、船舶
車船噸位
耕地占用稅
占用耕地行為
土地面積
房產(chǎn)稅
房屋
房產(chǎn)價值（房產(chǎn)租金收入）
課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系
①課稅對象是征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物以計算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
②課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
(3)稅源
①含義：稅源是稅款的終來源，稅收負(fù)擔(dān)的終歸宿，稅源大小體現(xiàn)著納稅人負(fù)擔(dān)能力
在社會產(chǎn)品價值中，能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入。
②課稅對象與稅源關(guān)系
當(dāng)某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅對象時，稅源和課稅對象一致，如所得稅
大多數(shù)稅課稅對象與稅源不一致，如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅
(4)稅目
①稅目是課稅對象的具體化。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。
②劃分稅目的目的：進(jìn)一步明確征稅的范圍;
解決課稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率
實際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以“稅目稅率表”的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來。例如：消費稅稅目稅率表、營業(yè)稅稅目稅率表、資源稅稅目稅額表。
③并不是每一種稅種都要劃分稅目，
④稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目
【應(yīng)用舉例】
1、【多選】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有( )。
A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志
C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的
D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的
答案：AD
2、【多選】關(guān)于稅收實體法要素，下列說法中正確的有( )。
A.課稅對象是構(gòu)成稅收實體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素
B.課稅對象體現(xiàn)各稅種的征稅范圍
C.稅率是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的
D.課稅對象和計稅依據(jù)在價值形態(tài)上一般是不一致的
E.課稅對象和計稅依據(jù)在實物形態(tài)上一般是一致的
答案：ABC