二、應(yīng)收賬款的核算
1.商業(yè)折扣----為了促銷
存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款
總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
(1)賒銷時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)
貸：應(yīng)收賬款
【例題5】
(2005年)東方公司2005年3月10日賒購一批商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款總額為400000元，增值稅稅額為68000元，同時(shí)享受的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。若該公司于2005年3月25日付清全部款項(xiàng)，則實(shí)際支付的金額為()元。
A.463320
B.464000
C.467320
D.468000
【答案】A
【解析】現(xiàn)金折扣是對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行折扣，題目中沒有說不考慮增值稅，則按照含增值稅的價(jià)款來計(jì)算。實(shí)際支付的金額=(400000+68000)×(1-1%)=463320元。
三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算
(一)減值的判斷
(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
備抵法核算設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，“壞帳準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)備抵科目。
(2)賬務(wù)處理
①提取準(zhǔn)備金時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
②以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
預(yù)付賬款
其他應(yīng)收款
長期應(yīng)收款
③已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)
借：應(yīng)收賬款
預(yù)付賬款
其他應(yīng)收款
長期應(yīng)收款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④期末若計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計(jì)提準(zhǔn)備金
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
⑤期末若計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
④⑤調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。
【例題6】
某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款年末余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款年末余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。
A.24000 B.74000 C.75000 D.84000
【答案】D
【解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。
1.商業(yè)折扣----為了促銷
存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款
總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
(1)賒銷時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)
貸：應(yīng)收賬款
【例題5】
(2005年)東方公司2005年3月10日賒購一批商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款總額為400000元，增值稅稅額為68000元，同時(shí)享受的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。若該公司于2005年3月25日付清全部款項(xiàng)，則實(shí)際支付的金額為()元。
A.463320
B.464000
C.467320
D.468000
【答案】A
【解析】現(xiàn)金折扣是對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行折扣，題目中沒有說不考慮增值稅，則按照含增值稅的價(jià)款來計(jì)算。實(shí)際支付的金額=(400000+68000)×(1-1%)=463320元。
三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算
(一)減值的判斷
(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
備抵法核算設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，“壞帳準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)備抵科目。
(2)賬務(wù)處理
①提取準(zhǔn)備金時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
②以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
預(yù)付賬款
其他應(yīng)收款
長期應(yīng)收款
③已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)
借：應(yīng)收賬款
預(yù)付賬款
其他應(yīng)收款
長期應(yīng)收款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④期末若計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計(jì)提準(zhǔn)備金
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
⑤期末若計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
④⑤調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。
【例題6】
某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款年末余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款年末余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。
A.24000 B.74000 C.75000 D.84000
【答案】D
【解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。