例4：甲公司欠乙公司的貨款50萬元，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備;債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
①甲公司(債務(wù)人)的會計處理(單位：萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn)70
借：應(yīng)付賬款 50
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失5
貸：固定資產(chǎn)清理40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15.
本例中，甲公司將設(shè)備抵債，作為出售處理，設(shè)備賬面價值40萬元，公允價值35萬元，發(fā)生損失5萬元，計入營業(yè)外支出;而將公允價值為35萬元的設(shè)備抵了50萬元的債務(wù)，債務(wù)重組利得15萬元，計入營業(yè)外收入。
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：固定資產(chǎn) 35
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 15
貸：應(yīng)收賬款50.
本例中，債權(quán)人將收到的設(shè)備按照公允價值35萬元入賬;因50萬元債權(quán)才收回35萬元資產(chǎn)，發(fā)生債務(wù)重組損失15萬元，計入營業(yè)外支出。
(5)分期收款銷售采用公允價值計量。
在商品銷售中，如果合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(收款期在3年以上)，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。
例5：甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬元，共計3000萬元(假設(shè)不考慮增值稅)，該設(shè)備的成本為2100萬元，假設(shè)折現(xiàn)率為6%。
①2007年1月1日銷售時
該設(shè)備的公允價值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：
借：長期應(yīng)收款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2673.02
未實現(xiàn)融資收益326.98
借：主營業(yè)務(wù)成本2100
貸：庫存商品 2100.
借：未實現(xiàn)融資收益 160.38
貸：財務(wù)費用160.38.
2.存貨發(fā)出取消了后進先出法。
存貨發(fā)出可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，新準則與國際會計標準趨同，取消了后進先出法。
例6：甲公司2007年12月初庫存杯子1個，單價10元;12月31日購入1個杯子，單價20元。本月銷售1個杯子，則月末庫存1個杯子。
假設(shè)采用先進先出法，發(fā)出杯子的成本為10元，月末庫存杯子為20元;采用加權(quán)平均法，發(fā)出杯子的成本為15元，月末庫存杯子為15元;采用后進先出法，發(fā)出杯子的成本為20元，月末庫存杯子為10元。按照資產(chǎn)負債觀，資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)價值應(yīng)該是20元，因此后進先出法與資產(chǎn)負債觀是相違背的，故取消了存貨發(fā)出的后進先出法。
3.所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
所得稅的核算方法由原會計制度的應(yīng)付稅款法等改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。在資產(chǎn)負債觀下，應(yīng)確認由于所得稅事項產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債。
例7：甲公司2007年發(fā)生虧損100萬元，假設(shè)可以在未來五年稅前彌補。從2008年起所得稅稅率為25%，在未來可以稅前彌補的情況下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，看成是資產(chǎn)增加25萬元，按照資產(chǎn)負債觀，在2007年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)(單位：萬元)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：所得稅費用 25
總之，深刻領(lǐng)會資產(chǎn)負債觀，把握新準則的精髓，是學好《財務(wù)與會計》的關(guān)鍵。
①甲公司(債務(wù)人)的會計處理(單位：萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn)70
借：應(yīng)付賬款 50
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失5
貸：固定資產(chǎn)清理40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15.
本例中，甲公司將設(shè)備抵債，作為出售處理，設(shè)備賬面價值40萬元，公允價值35萬元，發(fā)生損失5萬元，計入營業(yè)外支出;而將公允價值為35萬元的設(shè)備抵了50萬元的債務(wù)，債務(wù)重組利得15萬元，計入營業(yè)外收入。
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：固定資產(chǎn) 35
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 15
貸：應(yīng)收賬款50.
本例中，債權(quán)人將收到的設(shè)備按照公允價值35萬元入賬;因50萬元債權(quán)才收回35萬元資產(chǎn)，發(fā)生債務(wù)重組損失15萬元，計入營業(yè)外支出。
(5)分期收款銷售采用公允價值計量。
在商品銷售中，如果合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(收款期在3年以上)，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。
例5：甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬元，共計3000萬元(假設(shè)不考慮增值稅)，該設(shè)備的成本為2100萬元，假設(shè)折現(xiàn)率為6%。
①2007年1月1日銷售時
該設(shè)備的公允價值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：
借：長期應(yīng)收款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2673.02
未實現(xiàn)融資收益326.98
借：主營業(yè)務(wù)成本2100
貸：庫存商品 2100.
借：未實現(xiàn)融資收益 160.38
貸：財務(wù)費用160.38.
2.存貨發(fā)出取消了后進先出法。
存貨發(fā)出可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，新準則與國際會計標準趨同，取消了后進先出法。
例6：甲公司2007年12月初庫存杯子1個，單價10元;12月31日購入1個杯子，單價20元。本月銷售1個杯子，則月末庫存1個杯子。
假設(shè)采用先進先出法，發(fā)出杯子的成本為10元，月末庫存杯子為20元;采用加權(quán)平均法，發(fā)出杯子的成本為15元，月末庫存杯子為15元;采用后進先出法，發(fā)出杯子的成本為20元，月末庫存杯子為10元。按照資產(chǎn)負債觀，資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)價值應(yīng)該是20元，因此后進先出法與資產(chǎn)負債觀是相違背的，故取消了存貨發(fā)出的后進先出法。
3.所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
所得稅的核算方法由原會計制度的應(yīng)付稅款法等改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。在資產(chǎn)負債觀下，應(yīng)確認由于所得稅事項產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債。
例7：甲公司2007年發(fā)生虧損100萬元，假設(shè)可以在未來五年稅前彌補。從2008年起所得稅稅率為25%，在未來可以稅前彌補的情況下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，看成是資產(chǎn)增加25萬元，按照資產(chǎn)負債觀，在2007年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)(單位：萬元)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：所得稅費用 25
總之，深刻領(lǐng)會資產(chǎn)負債觀，把握新準則的精髓，是學好《財務(wù)與會計》的關(guān)鍵。