前期，中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》單章節(jié)知識點(diǎn)學(xué)習(xí)和單章節(jié)的習(xí)題練習(xí)都各進(jìn)行了一輪，接下來我們的首要任務(wù)是需要將整本教材的內(nèi)容進(jìn)行融會貫通，以達(dá)到真正符合考試考查的需求。
閑話少敘，我們先來做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關(guān)知識點(diǎn)有所聯(lián)系的其他知識內(nèi)容，同時對自身做個檢測，對所掌握內(nèi)容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。
理不辨不明，我們共同進(jìn)步。
今天我們先來做一道關(guān)于“存貨+非貨幣性資產(chǎn)交換+債務(wù)重組”方面的習(xí)題：
紅葉股份有限公司（下稱紅葉公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計(jì)稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%的稅率交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計(jì)稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。
（3）8月15日，因紅葉公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計(jì)稅價格為350萬元；
③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
要求：
（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（2）對紅葉公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理（3）對紅葉公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理（4）對紅葉公司12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬元）
【答案解析】
（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補(bǔ)價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
②賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 319.66
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（2500萬×5%） 125
營業(yè)外收入（2500-（2000-200）-125）575
（2）對紅葉公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計(jì)售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金==950-170-15==765（萬元）
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備35
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35
（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業(yè)務(wù)收入 350
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（350萬×17%） 59.5
交易性金融資產(chǎn) 240
投資收益（500-240） 260
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（1000-50-350×1.17-500）40.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 400
貸：原材料（800萬×50%） 400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 （35萬×50%） 17.5
貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備）
（4）12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=700-20=680（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 17.5
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 17.5
閑話少敘，我們先來做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關(guān)知識點(diǎn)有所聯(lián)系的其他知識內(nèi)容，同時對自身做個檢測，對所掌握內(nèi)容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。
理不辨不明，我們共同進(jìn)步。
今天我們先來做一道關(guān)于“存貨+非貨幣性資產(chǎn)交換+債務(wù)重組”方面的習(xí)題：
紅葉股份有限公司（下稱紅葉公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計(jì)稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%的稅率交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計(jì)稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。
（3）8月15日，因紅葉公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計(jì)稅價格為350萬元；
③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
要求：
（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（2）對紅葉公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理（3）對紅葉公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理（4）對紅葉公司12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬元）
【答案解析】
（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補(bǔ)價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
②賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 319.66
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（2500萬×5%） 125
營業(yè)外收入（2500-（2000-200）-125）575
（2）對紅葉公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計(jì)售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金==950-170-15==765（萬元）
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備35
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35
（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業(yè)務(wù)收入 350
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（350萬×17%） 59.5
交易性金融資產(chǎn) 240
投資收益（500-240） 260
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（1000-50-350×1.17-500）40.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 400
貸：原材料（800萬×50%） 400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 （35萬×50%） 17.5
貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備）
（4）12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=700-20=680（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 17.5
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 17.5