(二) 對(duì)成本核算方法的影響
產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法有品種法、分步法、分批法。其中,品種法是指以各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用計(jì)算成本的一種方法;分步法是指以各種產(chǎn)品及各種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的各步驟為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用計(jì)算成本的一種方法;分批法是指以各批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用計(jì)算成本的一種方法。它們均受成本計(jì)算對(duì)象的制約,而成本計(jì)算對(duì)象取決于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求。如今,隨著生產(chǎn)的逐步完全自動(dòng)化,生產(chǎn)特點(diǎn)與過(guò)去
大不相同,產(chǎn)品頃刻間就可制造完成。分步驟、分批別計(jì)算成本已不十分重要,成本管理的重心應(yīng)向產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段、存貨管理階段、銷售方面拓展,成本的計(jì)算方法受到強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)。
首先,費(fèi)用要素的分配方法不合理。如直接人工、制造費(fèi)用一般按生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,有的部門屬于勞動(dòng)密集型企業(yè),有的屬于自動(dòng)化程度高的企業(yè),其費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)工時(shí)的相關(guān)性不一定很強(qiáng)。對(duì)于制造費(fèi)用,一方面包含的內(nèi)容繁雜,并且金額較大,依據(jù)重要性原則,單列成本項(xiàng)目核算較為妥當(dāng)。另一方面,費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)太具有主觀隨意性,顯失公允。
其次,成本核算方法過(guò)于復(fù)雜。如分步法,既涉及費(fèi)用要素在各產(chǎn)品、各步驟之間分配,也涉及產(chǎn)品的成本在步驟間的計(jì)價(jià)并轉(zhuǎn)移。存在的問(wèn)題是:分配標(biāo)準(zhǔn)選擇難,計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確,需要分配的環(huán)節(jié)多。最終導(dǎo)致成本核算人員難操作,信息使用者理解難。
產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法有品種法、分步法、分批法。其中,品種法是指以各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用計(jì)算成本的一種方法;分步法是指以各種產(chǎn)品及各種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的各步驟為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用計(jì)算成本的一種方法;分批法是指以各批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用計(jì)算成本的一種方法。它們均受成本計(jì)算對(duì)象的制約,而成本計(jì)算對(duì)象取決于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求。如今,隨著生產(chǎn)的逐步完全自動(dòng)化,生產(chǎn)特點(diǎn)與過(guò)去
大不相同,產(chǎn)品頃刻間就可制造完成。分步驟、分批別計(jì)算成本已不十分重要,成本管理的重心應(yīng)向產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段、存貨管理階段、銷售方面拓展,成本的計(jì)算方法受到強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)。
首先,費(fèi)用要素的分配方法不合理。如直接人工、制造費(fèi)用一般按生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,有的部門屬于勞動(dòng)密集型企業(yè),有的屬于自動(dòng)化程度高的企業(yè),其費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)工時(shí)的相關(guān)性不一定很強(qiáng)。對(duì)于制造費(fèi)用,一方面包含的內(nèi)容繁雜,并且金額較大,依據(jù)重要性原則,單列成本項(xiàng)目核算較為妥當(dāng)。另一方面,費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)太具有主觀隨意性,顯失公允。
其次,成本核算方法過(guò)于復(fù)雜。如分步法,既涉及費(fèi)用要素在各產(chǎn)品、各步驟之間分配,也涉及產(chǎn)品的成本在步驟間的計(jì)價(jià)并轉(zhuǎn)移。存在的問(wèn)題是:分配標(biāo)準(zhǔn)選擇難,計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確,需要分配的環(huán)節(jié)多。最終導(dǎo)致成本核算人員難操作,信息使用者理解難。