企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報廢，還可能由于遭受自然災(zāi)害等而對毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣．減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
為了核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固
定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等，期末余額反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價值以及清理凈收益目。
2．核算發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，按實際發(fā)生額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
3．核算出售收入和殘料。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等。借記“銀行存款”、“原
材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
4．核算保險賠償。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
5．核算清理凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，若屬于自然災(zāi)害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
二、固定資產(chǎn)出售的核算
固定資產(chǎn)出售是指企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，決定將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。
【例1】宏遠(yuǎn)股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊為36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制如下會計分錄:
1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理88640
累計折舊36360
貸:固定資產(chǎn)l25000
2．收到價款:
借:銀行存款84000
貸:固定資產(chǎn)清理84000
3．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益:
借:營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失4640
貸:固定資產(chǎn)清理4640
【例2】企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用l0000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅率5％。根據(jù)房屋銷售發(fā)票、銀行存款收款和付款憑證等，編制如下會計分錄:
1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理l700000
累計折舊300000
貸:固定資產(chǎn)2000000
2．支付清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理l0000
貸:銀行存款l0000
3．收到價款:
借:銀行存款l900000
貸:固定資產(chǎn)清理l900000
4．計算應(yīng)交納的營業(yè)稅(1900000×5％=95000元):
借:固定資產(chǎn)清理95000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅95000
5．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益:
借:固定資產(chǎn)清理95000
貸:營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得95000
三、固定資產(chǎn)報廢的核算
固定資產(chǎn)的報廢有的屬于正常報廢，如由于使用期限已滿不-再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；有的屬于提前報廢，如確定預(yù)計使用年未考慮無形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應(yīng)為預(yù)計凈殘值。提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，但未提足的折舊也不再補提。固定資產(chǎn)正常報廢與提前報廢的會計處理基本相同。舉例如下:
【例3】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用l2700元，拆除的殘料一部分作價l5000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。
編制會計分錄如下:
1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:
借:固定資產(chǎn)清理15000
累計折舊 435000
貸:固定資產(chǎn) 450000
2．支付清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理12700
貸:銀行存款12700
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣．減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
為了核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固
定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等，期末余額反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價值以及清理凈收益目。
2．核算發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，按實際發(fā)生額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
3．核算出售收入和殘料。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等。借記“銀行存款”、“原
材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
4．核算保險賠償。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
5．核算清理凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，若屬于自然災(zāi)害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
二、固定資產(chǎn)出售的核算
固定資產(chǎn)出售是指企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，決定將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。
【例1】宏遠(yuǎn)股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊為36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制如下會計分錄:
1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理88640
累計折舊36360
貸:固定資產(chǎn)l25000
2．收到價款:
借:銀行存款84000
貸:固定資產(chǎn)清理84000
3．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益:
借:營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失4640
貸:固定資產(chǎn)清理4640
【例2】企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用l0000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅率5％。根據(jù)房屋銷售發(fā)票、銀行存款收款和付款憑證等，編制如下會計分錄:
1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理l700000
累計折舊300000
貸:固定資產(chǎn)2000000
2．支付清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理l0000
貸:銀行存款l0000
3．收到價款:
借:銀行存款l900000
貸:固定資產(chǎn)清理l900000
4．計算應(yīng)交納的營業(yè)稅(1900000×5％=95000元):
借:固定資產(chǎn)清理95000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅95000
5．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益:
借:固定資產(chǎn)清理95000
貸:營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得95000
三、固定資產(chǎn)報廢的核算
固定資產(chǎn)的報廢有的屬于正常報廢，如由于使用期限已滿不-再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；有的屬于提前報廢，如確定預(yù)計使用年未考慮無形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應(yīng)為預(yù)計凈殘值。提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，但未提足的折舊也不再補提。固定資產(chǎn)正常報廢與提前報廢的會計處理基本相同。舉例如下:
【例3】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用l2700元，拆除的殘料一部分作價l5000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。
編制會計分錄如下:
1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:
借:固定資產(chǎn)清理15000
累計折舊 435000
貸:固定資產(chǎn) 450000
2．支付清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理12700
貸:銀行存款12700