小企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，會計核算上一般分為以下幾個步驟：
(1)固定資產轉入清理。
固定資產按其賬面價值借記“固定資產清理”、“累計折舊”以及“固定資產減值準備”等科目。按固定資產賬面原值貸記“固定資產”科目。
（2）發(fā)生的清理費用。
固定資產在清理過程中發(fā)生的各項費用以及應交稅金借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
（3)出售收入、殘料變價收入以及保險賠償和過失賠償等。
應借記“銀行存款”、“原材料”以及“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。
(4)清理凈損益的處理。
①固定資產清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：
屬于籌建期間的，沖減開辦費，借記“固定資產清理”科目，貸記“長期待攤費用——開辦費”科目。
屬于生產經營期間的，計入損益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產凈收益”科目。
②固定資產清理后的凈損失，應區(qū)別情況處理：
屬籌建期間的，計入開辦費，借記“長期待攤費用——開辦費”科目，貸記“固定資產清理”科目。
屬于生產經營期間，由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。
屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。
【例】某公司出售辦公用房一棟，原值3 000萬元，已使用10年，計提折舊900萬元，支付清理費用12萬元，協(xié)議作價2 300萬元，營業(yè)稅率5％(應計提的城建稅和教育費附加略)。賬務處理如下：
①固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 21 000 000
累計折舊 9 000 000
貸：固定資產 30 000 000
②支付清理費用時：
借：固定資產清理 120 000
貸：銀行存款 120 000
③收到價款時：
借：銀行存款 23 000 000
貸：固定資產清理 23 000 000
④計算應交納的營業(yè)稅：［23 000 000×5%=1 150 000（元）］
借：固定資產清理 1 150 000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅1 150 000
⑤上交營業(yè)稅時：
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 1 150 000
貸：銀行存款 1 150 000
⑥結轉固定資產清理后的凈收益時：
借：固定資產清理 730 000
貸：營業(yè)外收入——處理固定資產凈收益 730 000
【例】某公司一臺設備，原值6萬元，已提折舊58萬元，由于使用期滿，經批準報廢，報廢時殘料計價190元，用銀行存款支付清理費用250元。賬務處理如下：
①固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 2 000
累計折舊 58 000
貸：固定資產 60 000
②支付清理費用時：
借：固定資產清理 250
貸：銀行存款 250
③殘料入庫時：
借：原材料 190
貸：固定資產清理 190
④結轉固定資產清理凈損益時：
借：營業(yè)外支出——處理固定資產凈損失 2 060
貸：固定資產清理 2 060
【例】某公司一臺大型設備的原值為240萬元，累計折舊100萬元，因故發(fā)生毀損，經保險公司確認賠償112萬元，過失人賠償14萬元，該設備殘料變價收入1萬元，假設企業(yè)為該項資產計提20萬元減值準備。賬務處理如下：
①固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 1 200 000
累計折舊 1 000 000
固定資產減值準備 200 000
貸：固定資產 2 400 000
②確認保險公司賠償金額時：
借：其他應收款——保險公司 1 120 000
貸：固定資產清理 1 120 000
③確認過失人賠償金額時：
借：其他應收款——過失人 14 000
貸：固定資產清理 14 000
④取得殘料變價款時：
借：銀行存款 10 000
貸：固定資產清理 10 000
⑤結轉固定資產清理損益：
借：營業(yè)外支出——非常損失 56 000
貸：固定資產清理 56 000
(1)固定資產轉入清理。
固定資產按其賬面價值借記“固定資產清理”、“累計折舊”以及“固定資產減值準備”等科目。按固定資產賬面原值貸記“固定資產”科目。
（2）發(fā)生的清理費用。
固定資產在清理過程中發(fā)生的各項費用以及應交稅金借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
（3)出售收入、殘料變價收入以及保險賠償和過失賠償等。
應借記“銀行存款”、“原材料”以及“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。
(4)清理凈損益的處理。
①固定資產清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：
屬于籌建期間的，沖減開辦費，借記“固定資產清理”科目，貸記“長期待攤費用——開辦費”科目。
屬于生產經營期間的，計入損益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產凈收益”科目。
②固定資產清理后的凈損失，應區(qū)別情況處理：
屬籌建期間的，計入開辦費，借記“長期待攤費用——開辦費”科目，貸記“固定資產清理”科目。
屬于生產經營期間，由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。
屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。
【例】某公司出售辦公用房一棟，原值3 000萬元，已使用10年，計提折舊900萬元，支付清理費用12萬元，協(xié)議作價2 300萬元，營業(yè)稅率5％(應計提的城建稅和教育費附加略)。賬務處理如下：
①固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 21 000 000
累計折舊 9 000 000
貸：固定資產 30 000 000
②支付清理費用時：
借：固定資產清理 120 000
貸：銀行存款 120 000
③收到價款時：
借：銀行存款 23 000 000
貸：固定資產清理 23 000 000
④計算應交納的營業(yè)稅：［23 000 000×5%=1 150 000（元）］
借：固定資產清理 1 150 000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅1 150 000
⑤上交營業(yè)稅時：
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 1 150 000
貸：銀行存款 1 150 000
⑥結轉固定資產清理后的凈收益時：
借：固定資產清理 730 000
貸：營業(yè)外收入——處理固定資產凈收益 730 000
【例】某公司一臺設備，原值6萬元，已提折舊58萬元，由于使用期滿，經批準報廢，報廢時殘料計價190元，用銀行存款支付清理費用250元。賬務處理如下：
①固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 2 000
累計折舊 58 000
貸：固定資產 60 000
②支付清理費用時：
借：固定資產清理 250
貸：銀行存款 250
③殘料入庫時：
借：原材料 190
貸：固定資產清理 190
④結轉固定資產清理凈損益時：
借：營業(yè)外支出——處理固定資產凈損失 2 060
貸：固定資產清理 2 060
【例】某公司一臺大型設備的原值為240萬元，累計折舊100萬元，因故發(fā)生毀損，經保險公司確認賠償112萬元，過失人賠償14萬元，該設備殘料變價收入1萬元，假設企業(yè)為該項資產計提20萬元減值準備。賬務處理如下：
①固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 1 200 000
累計折舊 1 000 000
固定資產減值準備 200 000
貸：固定資產 2 400 000
②確認保險公司賠償金額時：
借：其他應收款——保險公司 1 120 000
貸：固定資產清理 1 120 000
③確認過失人賠償金額時：
借：其他應收款——過失人 14 000
貸：固定資產清理 14 000
④取得殘料變價款時：
借：銀行存款 10 000
貸：固定資產清理 10 000
⑤結轉固定資產清理損益：
借：營業(yè)外支出——非常損失 56 000
貸：固定資產清理 56 000