第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。
三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其簡(jiǎn)化的賬戶格式如圖4—1所示。
(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)，登記在該賬戶的貸方。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：
資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)一本期貸方發(fā)生額(減少額)
(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類恰好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。
權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)一本期借方發(fā)生額(減少額)
(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，即收入類賬戶，增加額記在賬戶貸方，減少額記入借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方。但與權(quán)益類賬戶不同的是，收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不應(yīng)留存到下一會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會(huì)計(jì)期間的收入賬戶金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入狀況，期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無(wú)余額。
(四)費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)
費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額，平時(shí)余額在借方，期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。
(五)利潤(rùn)類賬戶
為準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，必須設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，通過(guò)對(duì)比即可求得企業(yè)的利潤(rùn)或虧損額。發(fā)生增加額時(shí)登記在貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在借方，余額在貸方，反映的是利潤(rùn)數(shù)額，余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。
為了總括說(shuō)明借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)，我們用圖4—7概括如下：
【例2】(單)下列各項(xiàng)中，屬于賬戶貸方反映的內(nèi)容是( )。
A.資產(chǎn)增加 B.負(fù)債減少
C.收入減少 D.費(fèi)用減少
[答案]D
【例3】(單)損益類賬戶的期末余額及方向表現(xiàn)為( )。
A.有借方余額 B.有貸方余額
C.有借貸方余額 D.期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額
[答案]D
【例4】(單)下列賬戶中，企業(yè)期末結(jié)賬后一般有余額的賬戶是( )。
A.本年利潤(rùn) B.制造費(fèi)用
C.利潤(rùn)分配 D.所得稅費(fèi)用
[答案]C
(六)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)
1.對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶的一方。
2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額的方向相反，則說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等雙重性賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果是借方余額，具有資產(chǎn)性質(zhì);相反，如果是貸方余額，具有負(fù)債性質(zhì)。
3.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，所以一般無(wú)期初、期末余額。
【例5】(多)共同性賬戶應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，下列屬于共同性賬戶的有( )。
A.待處理財(cái)產(chǎn)損溢 B.應(yīng)收賬款
C.預(yù)付賬款 D.應(yīng)收票據(jù)
[答案]ABC
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。
三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其簡(jiǎn)化的賬戶格式如圖4—1所示。
(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)，登記在該賬戶的貸方。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：
資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)一本期貸方發(fā)生額(減少額)
(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類恰好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。
權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)一本期借方發(fā)生額(減少額)
(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，即收入類賬戶，增加額記在賬戶貸方，減少額記入借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方。但與權(quán)益類賬戶不同的是，收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不應(yīng)留存到下一會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會(huì)計(jì)期間的收入賬戶金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入狀況，期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無(wú)余額。
(四)費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)
費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額，平時(shí)余額在借方，期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。
(五)利潤(rùn)類賬戶
為準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，必須設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，通過(guò)對(duì)比即可求得企業(yè)的利潤(rùn)或虧損額。發(fā)生增加額時(shí)登記在貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在借方，余額在貸方，反映的是利潤(rùn)數(shù)額，余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。
為了總括說(shuō)明借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)，我們用圖4—7概括如下：
【例2】(單)下列各項(xiàng)中，屬于賬戶貸方反映的內(nèi)容是( )。
A.資產(chǎn)增加 B.負(fù)債減少
C.收入減少 D.費(fèi)用減少
[答案]D
【例3】(單)損益類賬戶的期末余額及方向表現(xiàn)為( )。
A.有借方余額 B.有貸方余額
C.有借貸方余額 D.期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額
[答案]D
【例4】(單)下列賬戶中，企業(yè)期末結(jié)賬后一般有余額的賬戶是( )。
A.本年利潤(rùn) B.制造費(fèi)用
C.利潤(rùn)分配 D.所得稅費(fèi)用
[答案]C
(六)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)
1.對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶的一方。
2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額的方向相反，則說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等雙重性賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果是借方余額，具有資產(chǎn)性質(zhì);相反，如果是貸方余額，具有負(fù)債性質(zhì)。
3.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，所以一般無(wú)期初、期末余額。
【例5】(多)共同性賬戶應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，下列屬于共同性賬戶的有( )。
A.待處理財(cái)產(chǎn)損溢 B.應(yīng)收賬款
C.預(yù)付賬款 D.應(yīng)收票據(jù)
[答案]ABC