第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
(一)核算內(nèi)容
在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。
(二)需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶
為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。
1.“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。
生產(chǎn)成本
借方 貸方
期初余額
本期發(fā)生的直接費(fèi)用
“制造費(fèi)用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用
_本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
余額：期末未完工產(chǎn)品成本
明細(xì)科目：本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對象進(jìn)行明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。
2.“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶在費(fèi)用分配之后一般沒有余額。
“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。
制造費(fèi)用
借方 貸方
本期的各種制造費(fèi)用 分配計(jì)入產(chǎn)品成本、轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)
成本”賬戶的制造費(fèi)用
3.“庫存商品”賬戶
為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，需要設(shè)置和運(yùn)用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫的商品?！皫齑嫔唐贰辟~戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—16表示。
庫存商品
借方 貸方
期初余額
驗(yàn)收入庫的商品實(shí)際成本
出庫的商品實(shí)際成本
余額：庫存商品的實(shí)際成本
明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，如“庫存商品-×商品”。
4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
①應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—17表示。
應(yīng)付職工薪酬
借方 貸方
實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的
職工薪酬的數(shù)額
余額：應(yīng)付末付的職工薪酬
③明細(xì)科目：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
④提取的應(yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本
車間管理人員-制造費(fèi)用
管理部門人員-“管理費(fèi)用”
銷售部門人員-“銷售費(fèi)用”
【例13】(多)應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
A.職工福利費(fèi) B.住房公積金
C.工會經(jīng)費(fèi) D.非貨幣性福利
[答案]ABCD
【例14】(多)某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：應(yīng)付職工薪酬 106 000
貸：生產(chǎn)成本 l06 000
B.借：生產(chǎn)成本 82 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 82 000
C.借：制造費(fèi)用 13 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 13 000
D.借：管理費(fèi)用 11000
貸：應(yīng)付職工薪酬 11000
[答案]BCD
5.“累計(jì)折舊”賬戶
①為了反映固定資產(chǎn)損耗價值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。
折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。
②計(jì)提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
③可用圖5—19表示累計(jì)折舊這個賬戶的結(jié)構(gòu)。
累計(jì)折舊
借方 貸方
固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷 期初余額
固定資產(chǎn)折舊的增加
余額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊
④現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額
⑤對于因出售、報(bào)廢等原因引起固定資產(chǎn)價值減少
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
⑥核算時應(yīng)注意：
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
基本生產(chǎn)車間-“制造費(fèi)用”
管理部門-“管理費(fèi)用”
銷售部門-“銷售費(fèi)用”
在建工程-“在建工程”
經(jīng)營租出-“其他業(yè)務(wù)成本”
未使用的固定資產(chǎn)-“管理費(fèi)用”
為了簡化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊;
已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊;未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
【例15】(多)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。
A.雙倍余額遞減法 B.年數(shù)總和法
C.工作量法 D.加權(quán)平均法
[答案]ABC
【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈殘值)。( )
[答案]×
【例17】(判)企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。( )
[答案]√
【例18】(多)月末計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：銷售費(fèi)用 l6 000
貸：累計(jì)折舊 l6 000
B.借：制造費(fèi)用 60 000
貸：累計(jì)折舊 60 000
C.借：管理費(fèi)用 20 000
貸：累計(jì)折舊 20 000
D.借：生產(chǎn)成本 96 000
貸：累計(jì)折舊 96 000
[答案]ABC
一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
(一)核算內(nèi)容
在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。
(二)需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶
為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。
1.“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。
生產(chǎn)成本
借方 貸方
期初余額
本期發(fā)生的直接費(fèi)用
“制造費(fèi)用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用
_本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
余額：期末未完工產(chǎn)品成本
明細(xì)科目：本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對象進(jìn)行明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。
2.“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶在費(fèi)用分配之后一般沒有余額。
“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。
制造費(fèi)用
借方 貸方
本期的各種制造費(fèi)用 分配計(jì)入產(chǎn)品成本、轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)
成本”賬戶的制造費(fèi)用
3.“庫存商品”賬戶
為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，需要設(shè)置和運(yùn)用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫的商品?！皫齑嫔唐贰辟~戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—16表示。
庫存商品
借方 貸方
期初余額
驗(yàn)收入庫的商品實(shí)際成本
出庫的商品實(shí)際成本
余額：庫存商品的實(shí)際成本
明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，如“庫存商品-×商品”。
4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
①應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—17表示。
應(yīng)付職工薪酬
借方 貸方
實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的
職工薪酬的數(shù)額
余額：應(yīng)付末付的職工薪酬
③明細(xì)科目：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
④提取的應(yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本
車間管理人員-制造費(fèi)用
管理部門人員-“管理費(fèi)用”
銷售部門人員-“銷售費(fèi)用”
【例13】(多)應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
A.職工福利費(fèi) B.住房公積金
C.工會經(jīng)費(fèi) D.非貨幣性福利
[答案]ABCD
【例14】(多)某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：應(yīng)付職工薪酬 106 000
貸：生產(chǎn)成本 l06 000
B.借：生產(chǎn)成本 82 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 82 000
C.借：制造費(fèi)用 13 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 13 000
D.借：管理費(fèi)用 11000
貸：應(yīng)付職工薪酬 11000
[答案]BCD
5.“累計(jì)折舊”賬戶
①為了反映固定資產(chǎn)損耗價值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。
折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。
②計(jì)提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
③可用圖5—19表示累計(jì)折舊這個賬戶的結(jié)構(gòu)。
累計(jì)折舊
借方 貸方
固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷 期初余額
固定資產(chǎn)折舊的增加
余額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊
④現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額
⑤對于因出售、報(bào)廢等原因引起固定資產(chǎn)價值減少
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
⑥核算時應(yīng)注意：
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
基本生產(chǎn)車間-“制造費(fèi)用”
管理部門-“管理費(fèi)用”
銷售部門-“銷售費(fèi)用”
在建工程-“在建工程”
經(jīng)營租出-“其他業(yè)務(wù)成本”
未使用的固定資產(chǎn)-“管理費(fèi)用”
為了簡化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊;
已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊;未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
【例15】(多)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。
A.雙倍余額遞減法 B.年數(shù)總和法
C.工作量法 D.加權(quán)平均法
[答案]ABC
【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈殘值)。( )
[答案]×
【例17】(判)企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。( )
[答案]√
【例18】(多)月末計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：銷售費(fèi)用 l6 000
貸：累計(jì)折舊 l6 000
B.借：制造費(fèi)用 60 000
貸：累計(jì)折舊 60 000
C.借：管理費(fèi)用 20 000
貸：累計(jì)折舊 20 000
D.借：生產(chǎn)成本 96 000
貸：累計(jì)折舊 96 000
[答案]ABC