前不久，中國人民銀行、國家稅務(wù)總局等6部委出臺《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點管理辦法》（以下簡稱《辦法》），在上海、廣州等5個城市選擇企業(yè)試點實行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，引起了進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)的關(guān)注。出口貨物跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算在我國尚屬首例，多數(shù)試點企業(yè)都在考慮這次國與國之間的貨幣互換變革將會對自己帶來什么樣的影響，不用外匯核銷申報出口退（免）稅會產(chǎn)生哪些困難等。對此，國家稅務(wù)總局最近出臺《關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的通知》（國稅函〔2009〕470號，以下簡稱《通知》），進(jìn)一步明確和規(guī)范了采用人民幣結(jié)算辦理出口退（免）稅的具體要求。
辦理退免稅手續(xù)可不提供外匯核銷單
跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算的出口貨物申報退（免）稅不用提供外匯核銷單，這是出口企業(yè)熱議的話題。外匯核銷單是申報和實現(xiàn)出口貨物退（免）稅的主要單證之一。2004年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）第二條規(guī)定，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。因此，出口企業(yè)無法進(jìn)行收匯并取不到核銷單是不能申報出口退（免）稅的。
但是，跨境貿(mào)易試點地區(qū)采用人民幣結(jié)算無需外匯核銷是當(dāng)前我國外匯制度改革的一個嘗試，也是我國為規(guī)避貿(mào)易風(fēng)險給進(jìn)出口企業(yè)帶來的不利影響而采用的一項特殊手段?！掇k法》第十八條規(guī)定，試點企業(yè)的跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，辦理報關(guān)和出口貨物退（免）稅時不需要提供外匯核銷單。根據(jù)《辦法》的規(guī)定，《通知》明確了相關(guān)操作規(guī)定，即試點企業(yè)在申報辦理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口貨物退（免）稅時，不必提供出口收匯核銷單，但應(yīng)單獨向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，如與其他出口貨物一并申報的，應(yīng)在申報表中對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物報關(guān)單進(jìn)行標(biāo)注。也就是說，對于不提供出口收匯核銷單的出口貨物與正常業(yè)務(wù)要區(qū)分申報，同時做好申報標(biāo)注。但是如何做好標(biāo)注、做什么樣的標(biāo)注，《通知》并沒有具體規(guī)定。對此，我們可以理解為試點地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行統(tǒng)一規(guī)定。例如，可以要求試點企業(yè)申報跨境貿(mào)易人民幣業(yè)務(wù)出口退（免）稅明細(xì)時，在備注欄上增加相應(yīng)的備注“KJMY”（跨境貿(mào)易拼音縮寫），以區(qū)別跨境貿(mào)易與一般貿(mào)易的出口退（免）稅申報。
出口退免稅外匯核銷信息不用比對
根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對申報的出口企業(yè)退（免）稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后，應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行計算機(jī)審核，將出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳遞的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進(jìn)行核對，對審核有誤或者沒有相關(guān)電子信息的，不予辦理退（免）稅。由此可見，用于出口退稅的電子信息是審核企業(yè)申報退（免）稅必不可少的依據(jù)。
根據(jù)《通知》規(guī)定，試點地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人民幣結(jié)算申報出口退（免）稅時，不再審核出口收匯核銷單及進(jìn)行相關(guān)信息的對比。對審核中發(fā)現(xiàn)的有疑點的出口收匯核銷單，可以人工機(jī)審挑過審批。
設(shè)立專項跨境貿(mào)易銀行臺賬
根據(jù)《通知》第三條、第五條規(guī)定，對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算項下涉及國際收支交易的試點企業(yè)，在申報出口退（免）稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求試點企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)、資料，并建立臺賬制度，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)管。如果發(fā)現(xiàn)有疑點或者不良經(jīng)營行為的，完全有必要讓試點企業(yè)提供相關(guān)的說明。同時，要求境內(nèi)結(jié)算銀行和境內(nèi)代理銀行依法提供試點企業(yè)有關(guān)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的數(shù)據(jù)、資料，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)對比分析使用。
此外，如果在出口退（免）稅審核中發(fā)現(xiàn)試點企業(yè)有異常出口業(yè)務(wù)的，應(yīng)暫緩辦理該筆出口貨物退（免）稅，待核實有關(guān)問題后，依法處理。
實現(xiàn)出口退（免）稅注意幾個細(xì)節(jié)
綜上所述，《通知》中關(guān)于跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算申報出口退（免）稅的具體方法，既有利于出口企業(yè)申報操作，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。雖然跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，辦理報關(guān)和出口貨物退（免）稅時不需要提供外匯核銷單，但試點企業(yè)應(yīng)注意以下問題：
第一，要遵紀(jì)守法，依法經(jīng)營，保證跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的真實性，在充分享受其便利的同時，保持清醒的頭腦，及時防控可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，杜絕出現(xiàn)納稅、進(jìn)出口報關(guān)以及結(jié)匯核銷等方面的不良記錄。
第二，申報出口退（免）稅要盡可能保證資料齊全，如設(shè)立的銀行臺賬資料、出口貨物報關(guān)單、購銷發(fā)票、合同等，境內(nèi)銀行賬戶與境外企業(yè)在境內(nèi)代理銀行賬戶之間進(jìn)行的人民幣交易要嚴(yán)格操作，注意保存能夠證明業(yè)務(wù)真實性的資料，在稅務(wù)機(jī)關(guān)需要上述資料時，能夠隨時提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實，避免往返稅企之間的奔波，造成退稅延誤。
第三，試點企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具單證業(yè)務(wù)時，也會遇到無核銷單的問題。因此，能夠證明企業(yè)身份以及業(yè)務(wù)的資料十分重要。如代理出口貨物證明的出具，受托方（試點企業(yè)）不但要向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明自己的真實身份，還要向委托方（不在試點企業(yè)范圍之內(nèi)）說明跨境貿(mào)易無法提供外匯核銷單的理由，以便委托方申請開具代理出口貨物證明時，便于與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。
第四，實行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，外匯核銷審核環(huán)節(jié)簡化后，出口退（免）稅將更加快捷，但試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)提防簡單出錯。出口退（免）稅按照出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)來分，其享受的政策以及申報步驟、時限、要求、計算方法等均不相同，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅的手續(xù)并沒有改變，試點企業(yè)不能一味認(rèn)為外匯核銷單不再要求審核，就產(chǎn)生退（免）稅簡單化的錯覺。
此外，為了證明人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的真實性，以上政策都要求試點企業(yè)建立跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算臺賬，準(zhǔn)確記錄進(jìn)出口報關(guān)信息和人民幣資金收付信息。這正是替代收匯核銷單實現(xiàn)出口退（免）稅的憑證。
辦理退免稅手續(xù)可不提供外匯核銷單
跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算的出口貨物申報退（免）稅不用提供外匯核銷單，這是出口企業(yè)熱議的話題。外匯核銷單是申報和實現(xiàn)出口貨物退（免）稅的主要單證之一。2004年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）第二條規(guī)定，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。因此，出口企業(yè)無法進(jìn)行收匯并取不到核銷單是不能申報出口退（免）稅的。
但是，跨境貿(mào)易試點地區(qū)采用人民幣結(jié)算無需外匯核銷是當(dāng)前我國外匯制度改革的一個嘗試，也是我國為規(guī)避貿(mào)易風(fēng)險給進(jìn)出口企業(yè)帶來的不利影響而采用的一項特殊手段?！掇k法》第十八條規(guī)定，試點企業(yè)的跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，辦理報關(guān)和出口貨物退（免）稅時不需要提供外匯核銷單。根據(jù)《辦法》的規(guī)定，《通知》明確了相關(guān)操作規(guī)定，即試點企業(yè)在申報辦理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口貨物退（免）稅時，不必提供出口收匯核銷單，但應(yīng)單獨向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，如與其他出口貨物一并申報的，應(yīng)在申報表中對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物報關(guān)單進(jìn)行標(biāo)注。也就是說，對于不提供出口收匯核銷單的出口貨物與正常業(yè)務(wù)要區(qū)分申報，同時做好申報標(biāo)注。但是如何做好標(biāo)注、做什么樣的標(biāo)注，《通知》并沒有具體規(guī)定。對此，我們可以理解為試點地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行統(tǒng)一規(guī)定。例如，可以要求試點企業(yè)申報跨境貿(mào)易人民幣業(yè)務(wù)出口退（免）稅明細(xì)時，在備注欄上增加相應(yīng)的備注“KJMY”（跨境貿(mào)易拼音縮寫），以區(qū)別跨境貿(mào)易與一般貿(mào)易的出口退（免）稅申報。
出口退免稅外匯核銷信息不用比對
根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對申報的出口企業(yè)退（免）稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后，應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行計算機(jī)審核，將出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳遞的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進(jìn)行核對，對審核有誤或者沒有相關(guān)電子信息的，不予辦理退（免）稅。由此可見，用于出口退稅的電子信息是審核企業(yè)申報退（免）稅必不可少的依據(jù)。
根據(jù)《通知》規(guī)定，試點地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人民幣結(jié)算申報出口退（免）稅時，不再審核出口收匯核銷單及進(jìn)行相關(guān)信息的對比。對審核中發(fā)現(xiàn)的有疑點的出口收匯核銷單，可以人工機(jī)審挑過審批。
設(shè)立專項跨境貿(mào)易銀行臺賬
根據(jù)《通知》第三條、第五條規(guī)定，對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算項下涉及國際收支交易的試點企業(yè)，在申報出口退（免）稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求試點企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)、資料，并建立臺賬制度，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)管。如果發(fā)現(xiàn)有疑點或者不良經(jīng)營行為的，完全有必要讓試點企業(yè)提供相關(guān)的說明。同時，要求境內(nèi)結(jié)算銀行和境內(nèi)代理銀行依法提供試點企業(yè)有關(guān)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的數(shù)據(jù)、資料，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)對比分析使用。
此外，如果在出口退（免）稅審核中發(fā)現(xiàn)試點企業(yè)有異常出口業(yè)務(wù)的，應(yīng)暫緩辦理該筆出口貨物退（免）稅，待核實有關(guān)問題后，依法處理。
實現(xiàn)出口退（免）稅注意幾個細(xì)節(jié)
綜上所述，《通知》中關(guān)于跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算申報出口退（免）稅的具體方法，既有利于出口企業(yè)申報操作，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。雖然跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，辦理報關(guān)和出口貨物退（免）稅時不需要提供外匯核銷單，但試點企業(yè)應(yīng)注意以下問題：
第一，要遵紀(jì)守法，依法經(jīng)營，保證跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的真實性，在充分享受其便利的同時，保持清醒的頭腦，及時防控可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，杜絕出現(xiàn)納稅、進(jìn)出口報關(guān)以及結(jié)匯核銷等方面的不良記錄。
第二，申報出口退（免）稅要盡可能保證資料齊全，如設(shè)立的銀行臺賬資料、出口貨物報關(guān)單、購銷發(fā)票、合同等，境內(nèi)銀行賬戶與境外企業(yè)在境內(nèi)代理銀行賬戶之間進(jìn)行的人民幣交易要嚴(yán)格操作，注意保存能夠證明業(yè)務(wù)真實性的資料，在稅務(wù)機(jī)關(guān)需要上述資料時，能夠隨時提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實，避免往返稅企之間的奔波，造成退稅延誤。
第三，試點企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具單證業(yè)務(wù)時，也會遇到無核銷單的問題。因此，能夠證明企業(yè)身份以及業(yè)務(wù)的資料十分重要。如代理出口貨物證明的出具，受托方（試點企業(yè)）不但要向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明自己的真實身份，還要向委托方（不在試點企業(yè)范圍之內(nèi)）說明跨境貿(mào)易無法提供外匯核銷單的理由，以便委托方申請開具代理出口貨物證明時，便于與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。
第四，實行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，外匯核銷審核環(huán)節(jié)簡化后，出口退（免）稅將更加快捷，但試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)提防簡單出錯。出口退（免）稅按照出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)來分，其享受的政策以及申報步驟、時限、要求、計算方法等均不相同，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅的手續(xù)并沒有改變，試點企業(yè)不能一味認(rèn)為外匯核銷單不再要求審核，就產(chǎn)生退（免）稅簡單化的錯覺。
此外，為了證明人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的真實性，以上政策都要求試點企業(yè)建立跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算臺賬，準(zhǔn)確記錄進(jìn)出口報關(guān)信息和人民幣資金收付信息。這正是替代收匯核銷單實現(xiàn)出口退（免）稅的憑證。