【問題】
某工藝品公司公司與某國A企業(yè)有著生意往來，近年來一直采取將商品運送到A企業(yè)所在國口岸，A企業(yè)為驗貨付款的貨款結(jié)算方式。但2009年9月份的一宗交易，該公司收到A企業(yè)預(yù)付貨款，發(fā)運貨物到A企業(yè)后，A企業(yè)因受國際金融危機影響，至今未付清剩余應(yīng)付貨款。該公司能否根據(jù)預(yù)付貨款占該批貨物總價值的比例申請部分退稅？
【解答】
該公司不能申請這部分退稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）明確指出，出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。該通知還要求稅務(wù)機關(guān)須對出口收匯核銷單進行審核，即出口收匯核銷單的編號、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號、離岸價、出口商名稱匹配。
可見，該公司取得的預(yù)付貨款不能代替出口收匯核銷單，申請部分退稅不符合稅法規(guī)定。不過，《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕89號）規(guī)定，對出口企業(yè)受2008年以來國際金融危機影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。該公司可據(jù)此規(guī)定，及時收齊除出口收匯核銷單外的其他退稅單證，申請辦理出口退（免）稅。
某工藝品公司公司與某國A企業(yè)有著生意往來，近年來一直采取將商品運送到A企業(yè)所在國口岸，A企業(yè)為驗貨付款的貨款結(jié)算方式。但2009年9月份的一宗交易，該公司收到A企業(yè)預(yù)付貨款，發(fā)運貨物到A企業(yè)后，A企業(yè)因受國際金融危機影響，至今未付清剩余應(yīng)付貨款。該公司能否根據(jù)預(yù)付貨款占該批貨物總價值的比例申請部分退稅？
【解答】
該公司不能申請這部分退稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）明確指出，出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。該通知還要求稅務(wù)機關(guān)須對出口收匯核銷單進行審核，即出口收匯核銷單的編號、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號、離岸價、出口商名稱匹配。
可見，該公司取得的預(yù)付貨款不能代替出口收匯核銷單，申請部分退稅不符合稅法規(guī)定。不過，《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕89號）規(guī)定，對出口企業(yè)受2008年以來國際金融危機影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。該公司可據(jù)此規(guī)定，及時收齊除出口收匯核銷單外的其他退稅單證，申請辦理出口退（免）稅。