第十節(jié) 轉讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定(掌握)
一、稅目與稅率——5%
是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權和使用權的行為。
1.征稅范圍：6項無形資產(chǎn)(轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽)
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定限期內(nèi)轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
土地租賃，不按轉讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務業(yè)-租賃業(yè)”征稅范圍。
2.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。
3.轉讓在建項目
(1)轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。
(2)轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
二、納稅人
1.轉讓無形資產(chǎn)的納稅人，為在我國境內(nèi)轉讓無形資產(chǎn)的單位或個人。
2.凡轉讓無形資產(chǎn)的接收單位在境內(nèi)，無論轉讓者是境內(nèi)或境外的單位和個人，均負有納稅義務。因此，向我國境內(nèi)轉讓無形資產(chǎn)的境外機構或個人也是營業(yè)稅的納稅人。
三、計稅依據(jù)
1.單位和個人轉售土地使用權，余額計稅。
2.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，余額計稅。
四、申報與繳納
1.納稅義務發(fā)生時間
轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
2.納稅地點
納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅;轉讓其他無形資產(chǎn)，在其機構所在地或居住地申報納稅。
五、稅收優(yōu)惠
1.將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。這里的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
2.個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。
3.對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。
【例題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列業(yè)務不屬于營業(yè)稅“轉讓無形資產(chǎn)”稅目的有( )。
A.土地租賃
B.提供無所有權技術
C.電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D.土地所有者出讓土地使用權
E.土地使用者將土地還給土地所有者
[答疑編號1074040406]
『正確答案』ABDE
【例題】以專利技術對另一企業(yè)投資，2種選擇：
(1)承擔投資風險，當年分得投資利潤8萬元
營業(yè)稅=0
(2)不承擔投資風險，當年分得收益8萬元
營業(yè)稅=8×5%=0.4(萬元)
[答疑編號1074040407]
【例題·多選題】關于營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有( )。
A.我國科研單位技術轉讓收入免征營業(yè)稅
B.我國研發(fā)企業(yè)在境內(nèi)轉讓技術取得的收入免征營業(yè)稅
C.我國企業(yè)向境外轉讓技術取得的收入征收營業(yè)稅
D.以圖紙、資料等為載體提供開發(fā)成果的，對其取得的全部價款和價外費用免征營業(yè)稅
E.以樣品、樣機等貨物為載體提供開發(fā)成果的，除貨物以外的部分免征營業(yè)稅，貨物按規(guī)定征收增值稅
[答疑編號1074040408]
『正確答案』ABDE
『答案解析』我國企業(yè)向境外轉讓技術取得的收入，不征收營業(yè)稅。
一、稅目與稅率——5%
是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權和使用權的行為。
1.征稅范圍：6項無形資產(chǎn)(轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽)
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定限期內(nèi)轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
土地租賃，不按轉讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務業(yè)-租賃業(yè)”征稅范圍。
2.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。
3.轉讓在建項目
(1)轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。
(2)轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
二、納稅人
1.轉讓無形資產(chǎn)的納稅人，為在我國境內(nèi)轉讓無形資產(chǎn)的單位或個人。
2.凡轉讓無形資產(chǎn)的接收單位在境內(nèi)，無論轉讓者是境內(nèi)或境外的單位和個人，均負有納稅義務。因此，向我國境內(nèi)轉讓無形資產(chǎn)的境外機構或個人也是營業(yè)稅的納稅人。
三、計稅依據(jù)
1.單位和個人轉售土地使用權，余額計稅。
2.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，余額計稅。
四、申報與繳納
1.納稅義務發(fā)生時間
轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
2.納稅地點
納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅;轉讓其他無形資產(chǎn)，在其機構所在地或居住地申報納稅。
五、稅收優(yōu)惠
1.將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。這里的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
2.個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。
3.對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。
【例題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列業(yè)務不屬于營業(yè)稅“轉讓無形資產(chǎn)”稅目的有( )。
A.土地租賃
B.提供無所有權技術
C.電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D.土地所有者出讓土地使用權
E.土地使用者將土地還給土地所有者
[答疑編號1074040406]
『正確答案』ABDE
【例題】以專利技術對另一企業(yè)投資，2種選擇：
(1)承擔投資風險，當年分得投資利潤8萬元
營業(yè)稅=0
(2)不承擔投資風險，當年分得收益8萬元
營業(yè)稅=8×5%=0.4(萬元)
[答疑編號1074040407]
【例題·多選題】關于營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有( )。
A.我國科研單位技術轉讓收入免征營業(yè)稅
B.我國研發(fā)企業(yè)在境內(nèi)轉讓技術取得的收入免征營業(yè)稅
C.我國企業(yè)向境外轉讓技術取得的收入征收營業(yè)稅
D.以圖紙、資料等為載體提供開發(fā)成果的，對其取得的全部價款和價外費用免征營業(yè)稅
E.以樣品、樣機等貨物為載體提供開發(fā)成果的，除貨物以外的部分免征營業(yè)稅，貨物按規(guī)定征收增值稅
[答疑編號1074040408]
『正確答案』ABDE
『答案解析』我國企業(yè)向境外轉讓技術取得的收入，不征收營業(yè)稅。