3)采取賒銷方式(另外一部分貨款通過銀行收到)銷售商品的分錄：
借：應(yīng)收賬款
銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
注意：不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
例如：不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務(wù)合并編制如下分錄：
借：銀行存款
應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
現(xiàn)金
會(huì)計(jì)分錄的編制方法：
(1)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì);
(2)分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少;
(3)根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個(gè)賬戶的借貸方向;
(4)按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：
①先寫借方科目，后寫貸方科目;
②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫;
③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也要對(duì)齊。
(5)檢查借方和貸方合計(jì)是否相等。
舉例：
〔例4〕4月5日甲公司獲得乙公司追加投資80000元，存入開戶銀行。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實(shí)收資本”賬戶;
(2)“銀行存款”和“實(shí)收資本”均增加80000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)增加計(jì)入借方，而所有者權(quán)益增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：
借：銀行存款 80000
貸：實(shí)收資本 80000
〔例5〕4月10日甲公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;
(2)“原材料”和“應(yīng)付賬款”均增加40000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)增加計(jì)入借方，而負(fù)債增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：
借：原材料 40000
貸：應(yīng)付賬款 40000
〔例6〕4月20日甲公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;
(2)“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”均減少40000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，而負(fù)債減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付賬款 40000
貸：銀行存款 40000
〔例7〕甲公司按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實(shí)收資本”賬戶;
(2)“銀行存款”和“實(shí)收資本”均減少100000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，而所有者權(quán)益減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：實(shí)收資本 100000
貸：銀行存款 100000
(注意：教材48頁該業(yè)務(wù)分錄的借貸方向搞反了。)
〔例8〕4月25日甲公司支付銀行存款90000元，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”賬戶;
(2)“銀行存款”減少90000元，“固定資產(chǎn)”增加90000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，資產(chǎn)增加計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：固定資產(chǎn) 90000
貸：銀行存款 90000
本章內(nèi)容總結(jié)
本章主要講述的是復(fù)式記賬的相關(guān)內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，并且可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。在記賬時(shí)，應(yīng)該遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。
所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個(gè)平衡關(guān)系等式：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確。
所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。要求做到四點(diǎn)：(1)所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同;(2)借貸方向相同;(3)所屬會(huì)計(jì)期間相同;(4)計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
歷年考題解析
(一)單選題
1.對(duì)于負(fù)債類賬戶而言( )。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記貸方
D.期末無余額
答案：B
解析：對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。
2.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方43800元
B.借方27000元
C.貸方43800元
D.貸方27000元
答案：C
解析：“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，負(fù)債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額，本題中，期末貸方余額=35400+26300-17900=43800
3.企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄是( )。
A.借：本年利潤
貸：所得稅
B.借：管理費(fèi)用
貸：所得稅
C.借：所得稅
貸：銀行存款
D.借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
答案：D
解析：“所得稅”屬于費(fèi)用類賬戶，所得稅的增加計(jì)入借方。應(yīng)交所得稅通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”核算，增加計(jì)入貸方。
借：應(yīng)收賬款
銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
注意：不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
例如：不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務(wù)合并編制如下分錄：
借：銀行存款
應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
現(xiàn)金
會(huì)計(jì)分錄的編制方法：
(1)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì);
(2)分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少;
(3)根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個(gè)賬戶的借貸方向;
(4)按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：
①先寫借方科目，后寫貸方科目;
②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫;
③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也要對(duì)齊。
(5)檢查借方和貸方合計(jì)是否相等。
舉例：
〔例4〕4月5日甲公司獲得乙公司追加投資80000元，存入開戶銀行。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實(shí)收資本”賬戶;
(2)“銀行存款”和“實(shí)收資本”均增加80000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)增加計(jì)入借方，而所有者權(quán)益增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：
借：銀行存款 80000
貸：實(shí)收資本 80000
〔例5〕4月10日甲公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;
(2)“原材料”和“應(yīng)付賬款”均增加40000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)增加計(jì)入借方，而負(fù)債增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：
借：原材料 40000
貸：應(yīng)付賬款 40000
〔例6〕4月20日甲公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;
(2)“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”均減少40000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，而負(fù)債減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付賬款 40000
貸：銀行存款 40000
〔例7〕甲公司按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實(shí)收資本”賬戶;
(2)“銀行存款”和“實(shí)收資本”均減少100000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，而所有者權(quán)益減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：實(shí)收資本 100000
貸：銀行存款 100000
(注意：教材48頁該業(yè)務(wù)分錄的借貸方向搞反了。)
〔例8〕4月25日甲公司支付銀行存款90000元，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。
分析：
(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”賬戶;
(2)“銀行存款”減少90000元，“固定資產(chǎn)”增加90000元;
(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，資產(chǎn)增加計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：固定資產(chǎn) 90000
貸：銀行存款 90000
本章內(nèi)容總結(jié)
本章主要講述的是復(fù)式記賬的相關(guān)內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，并且可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。在記賬時(shí)，應(yīng)該遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。
所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個(gè)平衡關(guān)系等式：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確。
所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。要求做到四點(diǎn)：(1)所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同;(2)借貸方向相同;(3)所屬會(huì)計(jì)期間相同;(4)計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
歷年考題解析
(一)單選題
1.對(duì)于負(fù)債類賬戶而言( )。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記貸方
D.期末無余額
答案：B
解析：對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。
2.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方43800元
B.借方27000元
C.貸方43800元
D.貸方27000元
答案：C
解析：“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，負(fù)債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額，本題中，期末貸方余額=35400+26300-17900=43800
3.企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄是( )。
A.借：本年利潤
貸：所得稅
B.借：管理費(fèi)用
貸：所得稅
C.借：所得稅
貸：銀行存款
D.借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
答案：D
解析：“所得稅”屬于費(fèi)用類賬戶，所得稅的增加計(jì)入借方。應(yīng)交所得稅通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”核算，增加計(jì)入貸方。