(四) 國庫集中收付制度
1.國庫集中收付制度的概念
國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。
2.支付方式
財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式：
(1)財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同)或用款單位(即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同)賬戶。
(2)財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
3.國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算
(1)財(cái)政直接支付的核算
①財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)
在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。
②賬務(wù)處理
a.對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
b.對(duì)于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
c.對(duì)于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
【例9】某事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)行財(cái)政直接支付方式。2007年6月，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，當(dāng)月發(fā)放單位工資250000元，款項(xiàng)已由代理銀行支付到個(gè)人工資賬戶。該事業(yè)單位有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：事業(yè)支出 250000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 250000
【例10】某事業(yè)單位2007年9月購置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，購置該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需資金由財(cái)政直接撥付。采購合同規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值為30萬元。事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：事業(yè)支出 300000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300000
同時(shí)，
借：固定資產(chǎn) 300000
貸：固定基金 300000
1.國庫集中收付制度的概念
國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。
2.支付方式
財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式：
(1)財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同)或用款單位(即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同)賬戶。
(2)財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
3.國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算
(1)財(cái)政直接支付的核算
①財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)
在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。
②賬務(wù)處理
a.對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
b.對(duì)于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
c.對(duì)于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
【例9】某事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)行財(cái)政直接支付方式。2007年6月，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，當(dāng)月發(fā)放單位工資250000元，款項(xiàng)已由代理銀行支付到個(gè)人工資賬戶。該事業(yè)單位有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：事業(yè)支出 250000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 250000
【例10】某事業(yè)單位2007年9月購置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，購置該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需資金由財(cái)政直接撥付。采購合同規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值為30萬元。事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：事業(yè)支出 300000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300000
同時(shí)，
借：固定資產(chǎn) 300000
貸：固定基金 300000