5.3.2投資性房地產(chǎn)的處置
當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本)。
(一)成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目;按其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。
【例12】甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊800萬元。出售收入1200萬元收存銀行，按5%交納營業(yè)稅，則出售時的賬務處理是：
借：銀行存款 1200
貸：其他業(yè)務收入 1200
借：其他業(yè)務成本 700
投資性房地產(chǎn)累計折舊 800
貸：投資性房地產(chǎn) 1500
借：營業(yè)稅金及附加 60
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅(1200×5%) 60
(二)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)
處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目。同時，將投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。
【例13】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)完成的房地產(chǎn)(寫字樓)出租給丙公司，租期從2007年1月1日——2008年12月31日，每年租金300萬元，在年末收取。租賃期開始日，該寫字樓的賬面余額為5000萬元，公允價值5200萬元;2007年末，該寫字樓公允價值為5300萬元。2008年末，租賃期屆滿時，甲公司收回該項投資性房地產(chǎn)，并將該寫字樓出售，取得收入5800萬元。假設甲企業(yè)采用公允價值模式計量。甲公司的賬務處理如下:
①2007年1月1日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 5200
貸:開發(fā)產(chǎn)品 5000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年12月31日，按公允價值計量和確認租金收入
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務收入 300
③2008年12月31日，收回并出售投資性房地產(chǎn):
借:銀行存款 5800
貸:其他業(yè)務收入 5800
借:其他業(yè)務成本 5300
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 5200
——公允價值變動 100
同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入:
借:公允價值變動損益 100
貸:其他業(yè)務收入 100
同時，將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入:
借:資本公積——其他資本公積 200
貸:其他業(yè)務收入 200
當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本)。
(一)成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目;按其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。
【例12】甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊800萬元。出售收入1200萬元收存銀行，按5%交納營業(yè)稅，則出售時的賬務處理是：
借：銀行存款 1200
貸：其他業(yè)務收入 1200
借：其他業(yè)務成本 700
投資性房地產(chǎn)累計折舊 800
貸：投資性房地產(chǎn) 1500
借：營業(yè)稅金及附加 60
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅(1200×5%) 60
(二)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)
處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目。同時，將投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。
【例13】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)完成的房地產(chǎn)(寫字樓)出租給丙公司，租期從2007年1月1日——2008年12月31日，每年租金300萬元，在年末收取。租賃期開始日，該寫字樓的賬面余額為5000萬元，公允價值5200萬元;2007年末，該寫字樓公允價值為5300萬元。2008年末，租賃期屆滿時，甲公司收回該項投資性房地產(chǎn)，并將該寫字樓出售，取得收入5800萬元。假設甲企業(yè)采用公允價值模式計量。甲公司的賬務處理如下:
①2007年1月1日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 5200
貸:開發(fā)產(chǎn)品 5000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年12月31日，按公允價值計量和確認租金收入
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務收入 300
③2008年12月31日，收回并出售投資性房地產(chǎn):
借:銀行存款 5800
貸:其他業(yè)務收入 5800
借:其他業(yè)務成本 5300
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 5200
——公允價值變動 100
同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入:
借:公允價值變動損益 100
貸:其他業(yè)務收入 100
同時，將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入:
借:資本公積——其他資本公積 200
貸:其他業(yè)務收入 200