(二)涉及補(bǔ)價的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1.支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價 (即換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;
2.收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。
3.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：
(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
【例2】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計量。
①甲公司(支付補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130
借：固定資產(chǎn)——汽車 80(公允價值)
營業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 80
銀行存款(補(bǔ)價) 10
②乙公司(收到補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——汽車 100
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70(公允價值)
銀行存款(補(bǔ)價) 10
營業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 85
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1.支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價 (即換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;
2.收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。
3.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：
(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
【例2】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計量。
①甲公司(支付補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130
借：固定資產(chǎn)——汽車 80(公允價值)
營業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 80
銀行存款(補(bǔ)價) 10
②乙公司(收到補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——汽車 100
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70(公允價值)
銀行存款(補(bǔ)價) 10
營業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 85