5.2 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
5.2.1 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理：
1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
2.按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”。
3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
4.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
【例3】甲公司于2007年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，使用年限50年，準(zhǔn)備籌建辦公樓。甲公司購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
貸：銀行存款 2000
2007年末攤銷土地使用權(quán)
借：管理費用 40
貸：累計攤銷(2000÷50) 40
2008年1月1日，該土地使用權(quán)出租，甲公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量：
借：投資性房地產(chǎn) 2000
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40
假設(shè)2008年末確認本年租金收入70萬元(在年末一次性收取)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 70
貸：其他業(yè)務(wù)收入 70
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
5.2.1 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理：
1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
2.按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”。
3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
4.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
【例3】甲公司于2007年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，使用年限50年，準(zhǔn)備籌建辦公樓。甲公司購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
貸：銀行存款 2000
2007年末攤銷土地使用權(quán)
借：管理費用 40
貸：累計攤銷(2000÷50) 40
2008年1月1日，該土地使用權(quán)出租，甲公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量：
借：投資性房地產(chǎn) 2000
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40
假設(shè)2008年末確認本年租金收入70萬元(在年末一次性收取)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 70
貸：其他業(yè)務(wù)收入 70
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40