二、借款輔助費用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費用的會計處理，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，將輔助費用計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額，而不是直接計入財務(wù)費用或計入資產(chǎn)成本。下面舉例說明。
【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了財務(wù)資料鑒證費用2萬元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費用應(yīng)費用化。甲公司賬務(wù)處理如下：
2007年1月1日借款時：
借：銀行存款 100
貸：長期借款——本金 100
借：長期借款——利息調(diào)整 2
貸：銀行存款 2
長期借款攤余成本98萬元。
2007年末，計算應(yīng)付利息和利息費用
①應(yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)
②利息費用=長期借款攤余成本×實際利率×期限
按插值法計算實際利率：
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當(dāng)r=7%時
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當(dāng)r=8%時
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
7%
98．19
r
98
8%
96．44
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計算利息費用(實際利率法)
項目
應(yīng)付利息
利息費用
利息調(diào)整
攤余成本
①=本金×名義利率
②=上一期④×實際利率
③=②－①
④=上一期④
＋③
2007.1.1
98
2007.12.31
6
6.97
0.97
98.97
2008.12.31
6
7.03
1.03
100
合計
12
14
2
2007年12月31日
借：在建工程 6.97
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 0.97
2008年12月31日
借：財務(wù)費用 7.03
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 1.03
三、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資化條件的資產(chǎn)的成本。
專門借款發(fā)生的輔助費用的會計處理，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，將輔助費用計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額，而不是直接計入財務(wù)費用或計入資產(chǎn)成本。下面舉例說明。
【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了財務(wù)資料鑒證費用2萬元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費用應(yīng)費用化。甲公司賬務(wù)處理如下：
2007年1月1日借款時：
借：銀行存款 100
貸：長期借款——本金 100
借：長期借款——利息調(diào)整 2
貸：銀行存款 2
長期借款攤余成本98萬元。
2007年末，計算應(yīng)付利息和利息費用
①應(yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)
②利息費用=長期借款攤余成本×實際利率×期限
按插值法計算實際利率：
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當(dāng)r=7%時
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當(dāng)r=8%時
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
7%
98．19
r
98
8%
96．44
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計算利息費用(實際利率法)
項目
應(yīng)付利息
利息費用
利息調(diào)整
攤余成本
①=本金×名義利率
②=上一期④×實際利率
③=②－①
④=上一期④
＋③
2007.1.1
98
2007.12.31
6
6.97
0.97
98.97
2008.12.31
6
7.03
1.03
100
合計
12
14
2
2007年12月31日
借：在建工程 6.97
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 0.97
2008年12月31日
借：財務(wù)費用 7.03
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 1.03
三、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資化條件的資產(chǎn)的成本。