(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的外幣折算
資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目計(jì)算匯兌差額：
1.貨幣性項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
【例7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣，則賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款——美元[(8.2-8.1)×10萬美元] 10 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000
應(yīng)收賬款—美元戶
日期
摘要
借
貸
余
原幣
匯率
人民幣
原幣
匯率
人民幣
原幣
匯率
人民幣
6.5
出口
100000
8.1
810000
100000
810000
6.30
匯兌損益
10000
100000
8.2
820000
假定于2007年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=8.15元人民幣，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——人民幣(100 000×8.15) 815000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000
貸：應(yīng)收賬款——美元 820 000
【例8】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣，則5月末匯兌差額賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
說明：教材中的寫法不好：
借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
(編輯注意：幾分鐘后重錄了例8。鄭。)
2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為 1英鎊=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英鎊，按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為3 300(300×11)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：短期借款——英鎊 125 000
貸：銀行存款——人民幣(10 000×11) 110 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 300
貸：銀行存款——英鎊(300×11)3 300
注意：貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(開辦期間計(jì)入管理費(fèi)用除外)。
2.非貨幣性項(xiàng)目
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。例如，固定資產(chǎn)、實(shí)收資本，期末不產(chǎn)生匯兌差額。
(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目計(jì)算匯兌差額：
1.貨幣性項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
【例7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣，則賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款——美元[(8.2-8.1)×10萬美元] 10 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000
應(yīng)收賬款—美元戶
日期
摘要
借
貸
余
原幣
匯率
人民幣
原幣
匯率
人民幣
原幣
匯率
人民幣
6.5
出口
100000
8.1
810000
100000
810000
6.30
匯兌損益
10000
100000
8.2
820000
假定于2007年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=8.15元人民幣，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——人民幣(100 000×8.15) 815000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000
貸：應(yīng)收賬款——美元 820 000
【例8】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣，則5月末匯兌差額賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
說明：教材中的寫法不好：
借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
(編輯注意：幾分鐘后重錄了例8。鄭。)
2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為 1英鎊=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英鎊，按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為3 300(300×11)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：短期借款——英鎊 125 000
貸：銀行存款——人民幣(10 000×11) 110 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 300
貸：銀行存款——英鎊(300×11)3 300
注意：貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(開辦期間計(jì)入管理費(fèi)用除外)。
2.非貨幣性項(xiàng)目
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。例如，固定資產(chǎn)、實(shí)收資本，期末不產(chǎn)生匯兌差額。
(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。