第二節(jié) 債務重組的會計處理
一、以資產清償債務
(一)以現(xiàn)金清償債務
1.債務人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。
2.債權人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
【例1】甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2006年4月1 日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經雙方協(xié)議于7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10收到乙企業(yè)通過轉賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。
乙企業(yè)和甲企業(yè)的賬務處理如下：
(1)乙企業(yè)的賬務處理
第一，計算債務重組利得
應付賬款賬面余額 234 000(元)
減：支付的現(xiàn)金 204 000(元)
債務重組利得 30 000(元)
第二，會計分錄
借：應付賬款 234000
貸：銀行存款 204 000
營業(yè)外收入——債務重組利得 30 000
(2)甲企業(yè)的賬務處理
第一，計算債務重組損失
應收賬款賬面余額 234000
減：收到的現(xiàn)金 204000
差額 30000
減：已計提壞賬準備 20000
債務重組損失 10000
第二，會計分錄
借：銀行存款 204 000
壞賬準備 20 000
營業(yè)外支出——債務重組損失 10 000
貸：應收賬款 234 000
一、以資產清償債務
(一)以現(xiàn)金清償債務
1.債務人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。
2.債權人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
【例1】甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2006年4月1 日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經雙方協(xié)議于7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10收到乙企業(yè)通過轉賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。
乙企業(yè)和甲企業(yè)的賬務處理如下：
(1)乙企業(yè)的賬務處理
第一，計算債務重組利得
應付賬款賬面余額 234 000(元)
減：支付的現(xiàn)金 204 000(元)
債務重組利得 30 000(元)
第二，會計分錄
借：應付賬款 234000
貸：銀行存款 204 000
營業(yè)外收入——債務重組利得 30 000
(2)甲企業(yè)的賬務處理
第一，計算債務重組損失
應收賬款賬面余額 234000
減：收到的現(xiàn)金 204000
差額 30000
減：已計提壞賬準備 20000
債務重組損失 10000
第二，會計分錄
借：銀行存款 204 000
壞賬準備 20 000
營業(yè)外支出——債務重組損失 10 000
貸：應收賬款 234 000