四、關(guān)稅的計稅依據(jù)
1、一般進口貨物的完稅價格
進口貨物完稅價格=貨物的成交價格+采購費用(包括貨物運抵中國關(guān)境輸入地起卸前的運費、保險費等)
提示：進口成交價格：是指買方為進口貨物向賣方實付、應(yīng)付價款總額。
(1)應(yīng)當(dāng)計入完稅價格的項目(重點)
①由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。
解釋：“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方權(quán)益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用。
提示：“購貨傭金”不計入完稅價格;“經(jīng)紀費”計入完稅價格。
②由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。
③由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。
④與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。
⑤作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費。如受著作權(quán)保護的作品、專利、商標、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。
提示：在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。
⑥賣方直接或間接從買房獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。
(2)不能計入完稅價格的項目
①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。
②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用。
③進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。
【例題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有( )。
A、由買方負擔(dān)的購貨傭金
B、由買方負擔(dān)的經(jīng)紀費
C、由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用
D、由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用
答案：A
解析：由買方負擔(dān)的購貨傭金不能計入進口貨物的關(guān)稅完稅價格，經(jīng)紀費應(yīng)計入。
2、特殊進口貨物完稅價格
對于進口的貨物在進口時沒有成交價格，確定完稅價格有一些特殊方法。關(guān)注以下內(nèi)容：
(1)運往境外加工的貨物：以境外加工費和料件費，以及復(fù)運進境的運輸費、保險費及其相關(guān)費用審查確定完稅價格。
(2)運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。
(3)租賃方式進口貨物：以海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格。留購的租賃物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
(4)對于國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
(9)轉(zhuǎn)讓出售進口減免稅貨物：計算公式為：
完稅價格=海關(guān)審定的貨物原進口時的價格×[(1-申請補稅時實際已使用的時間(月))÷(監(jiān)管年限×12)]
【例題】某機構(gòu)2007年1月1日進口汽車一輛，因其特定用途，免征關(guān)稅。海關(guān)對其監(jiān)管年限為4年。2009年1月1日，因出售該進口汽車，不再屬于免征關(guān)稅范圍。海關(guān)審定的該汽車原進口時的價格為30萬元，關(guān)稅稅率20%。計算應(yīng)補繳的關(guān)稅。
【答案】完稅價格=30×(1-2÷4)=15(萬元)
應(yīng)補繳的關(guān)稅=15×20%=3(萬元)
1、一般進口貨物的完稅價格
進口貨物完稅價格=貨物的成交價格+采購費用(包括貨物運抵中國關(guān)境輸入地起卸前的運費、保險費等)
提示：進口成交價格：是指買方為進口貨物向賣方實付、應(yīng)付價款總額。
(1)應(yīng)當(dāng)計入完稅價格的項目(重點)
①由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。
解釋：“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方權(quán)益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用。
提示：“購貨傭金”不計入完稅價格;“經(jīng)紀費”計入完稅價格。
②由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。
③由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。
④與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。
⑤作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費。如受著作權(quán)保護的作品、專利、商標、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。
提示：在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。
⑥賣方直接或間接從買房獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。
(2)不能計入完稅價格的項目
①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。
②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用。
③進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。
【例題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有( )。
A、由買方負擔(dān)的購貨傭金
B、由買方負擔(dān)的經(jīng)紀費
C、由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用
D、由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用
答案：A
解析：由買方負擔(dān)的購貨傭金不能計入進口貨物的關(guān)稅完稅價格，經(jīng)紀費應(yīng)計入。
2、特殊進口貨物完稅價格
對于進口的貨物在進口時沒有成交價格，確定完稅價格有一些特殊方法。關(guān)注以下內(nèi)容：
(1)運往境外加工的貨物：以境外加工費和料件費，以及復(fù)運進境的運輸費、保險費及其相關(guān)費用審查確定完稅價格。
(2)運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。
(3)租賃方式進口貨物：以海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格。留購的租賃物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
(4)對于國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
(9)轉(zhuǎn)讓出售進口減免稅貨物：計算公式為：
完稅價格=海關(guān)審定的貨物原進口時的價格×[(1-申請補稅時實際已使用的時間(月))÷(監(jiān)管年限×12)]
【例題】某機構(gòu)2007年1月1日進口汽車一輛，因其特定用途，免征關(guān)稅。海關(guān)對其監(jiān)管年限為4年。2009年1月1日，因出售該進口汽車，不再屬于免征關(guān)稅范圍。海關(guān)審定的該汽車原進口時的價格為30萬元，關(guān)稅稅率20%。計算應(yīng)補繳的關(guān)稅。
【答案】完稅價格=30×(1-2÷4)=15(萬元)
應(yīng)補繳的關(guān)稅=15×20%=3(萬元)